Основные средства

15. Инвентаризация основных  средств может проводиться один  раз в три года. Порядок проведения  инвентаризации регламентирован  в "Методических указаниях по  инвентаризации имущества и финансовых  обязательств" (утверждены приказом  Минфина России № 49)50.

Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

16. Автоматизация учета  основных средств отличается  тем, что здесь наблюдается стабильность  информации. Для автоматизации учета  основных средств применяются коды:

• синтетических счетов и субсчетов аналитического учета;
• структурных подразделений предприятия;
• инвентарных объектов;
• норм амортизационных отчислений;
• бухгалтерских операций и др.

При автоматизации учета основных средств используются типовые межотраслевые формы первичных документов.

17. Одним из важных путей  совершенствования бухгалтерского  учета в ООО «М-лайн Интернешнл» является введение дополнительного контроля со стороны руководства организации.

Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Нужно ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел в организации.

Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ООО «М-лайн Интернешнл» рекомендуется проведение следующих мероприятий:

1) автоматизация учета. Особенностью организации автоматизированного учета является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего в картотеке инвентарных объектов. По данным первичных документов фиксируется движение основных средств амортизационного фонда. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. На их основе получают оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление  форм периодической и годовой отчетности. Среди разработчиков прикладного экономического программного обеспечения выделяются следующие: 1С, АйТи, Галактика, Интеллект-Сервис, Информатик, Инэк, Парус, КомТех+ и др.

"1С: Предприятие 8.0" является  мощной системой, предназначенной  для комплексной автоматизации  бухгалтерского учета во всех  масштабах. Эта система позволяет  в каждом индивидуальном случае  подобрать оптимальное решение, учитывающее специфику организации. Набор компонентов может определятся индивидуально и в последствии пополняться.

Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по различным критериям: номеру, дате, сумме. Исходной информацией является операция, которая отражает реальный хозяйственный акт. Операции могут формироваться автоматически на основе вводимых документов. Вместе с операцией документ может порождать бухгалтерские проводки. Такой способ позволяет быстро вводить большое количество проводок, что значительно облегчает работу бухгалтера.

2) изменение способы начисления амортизации – использование способа уменьшаемого остатка. Применяемый линейный способ отличается простотой расчетов, однако предполагает, что основные средства будут равномерно использоваться в течение срока полезного использования, не учитывая степень их износа со временем. Способ уменьшаемого остатка относится к разряду ускоренных способов, обеспечивающих неравномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств: более интенсивно в первые годы, менее интенсивные — в последние. Это объясняется в частности тем, что в настоящее время большая часть оборудования вследствие технического прогресса интенсивно теряет свои потребительские качества, то есть достаточно быстро морально устаревает. Поэтому очень часто оборудование списывается вследствие морального износа, а не физического. В этих условиях представляется экономически обоснованным решение списывать на текущие затраты большую часть амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации оборудования, чем в последующие.

3) создание резерва на ремонт основных средств. Это необходимо для равномерного включения данных затрат в затраты на производство и расходы на продажу отчетного периода. В противном случае единовременное списание значительных затрат на ремонт основных средств приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.

4) учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты стоимостью не более 20 000 с различным сроком использования (например, компьютер и принтер). Таким образом, во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно. Следовательно, фирма сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, бухгалтеру не придется начислять амортизацию по этим основным средствам. И, в-третьих, фирма не будет переплачивать налог на имущество, так как основные средства на балансе числится, не будут.

Осуществление рекомендованных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств и приведении данного участка работы в соответствие требованиями российского законодательства, позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Учет амортизации основных средств исследованы на примере торговой организации ООО "М-лайн Интернешнл".

Проанализировав учет амортизации можно сделать выводы – бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с требованием ПБУ – 6/01 "Учет основных средств", а налоговый учет в соответствии с требованиями ст. 256-259 Налогового кодекса РФ.

Учет поступления и выбытия основных средств осуществляется на унифицированных формах по учету основных средств, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7. На все объекты основных средств заведены инвентарные карточки по форме ОС-6. Налоговый учет основных средств ведется в соответствии с главой 25 НК РФ "Налог на прибыль". Необходимое условие правильного учета основных средств – единый принцип их оценки для целей бухгалтерского и налогового учета. Согласно ст. 258 НК РФ Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования. С 1 января 2002 года, утверждена Классификация основных средств, которую нужно использовать для определения срока полезного использования, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Так, как организация применяет общий режим налогообложения, следовательно, она является плательщиком налога на прибыль и должна вести регистры налогового учета для исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль".

В ООО "М-лайн Интернешнл" все основные средства для бухгалтерского и налогового учета имеют одинаковые сроки полезного использования, для всех основных средств, как для целей бухгалтерского учета, так и целей расчета налога на прибыль, амортизация начисляется только линейным способом, таким образом, налоговый учет и бухгалтерский совпадают. В учетной политике предприятия на 2013 год предусмотрены единые методы оценки и учета основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли.

В зависимости от специфики деятельности предприятия можно выделить две основных методики ведения бухгалтерского и налогового учета:

• предполагается ведение налогового учета параллельно с бухгалтерским учетом;
• предполагается максимальное использование для исчисления налоговой базы данных бухгалтерского учета, то есть регистры налогового учета формируются на основании данных бухгалтерского учета.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации довольно существенны. Следует отметить, что законодатели совершенно необоснованно создали различия между бухгалтерским и налоговым учетом. Для бухгалтеров гораздо удобнее было бы принять единообразные методы учета начисления амортизации, чтобы не вести раздельный учет, где в этом нет смысла.

Часто бухгалтер в своем стремлении сблизить налоговый и бухгалтерский учет искажает достоверную информацию о финансовом состоянии предприятия.

На основании данных бухгалтерского учета формируется финансовая отчетность, а на основании данных налогового учета рассчитывается налог на прибыль.

По результатам исследования можно предложить: более полное использование вычислительной техники и более совершенного программного обеспечения для оперативного решения вопросов основных средств предприятия; усовершенствовать нормативы и методы начисления амортизации, применяя ускоренные методы по активной части основных средств; ввести меры экономического стимулирования и контроля за целевым использованием амортизационных отчислений; ввести в действие неустановленное оборудование, произвести его замену и модернизацию; более интенсивно использовать оборудование.

Разные сроки полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете приводят, с одной стороны, к разным срокам амортизации, а с другой стороны – к различиям сумм амортизационных отчислений даже при одинаковых способах начисления амортизации. В бухгалтерском учете срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно. В налоговом учете срок определяется строго по Классификации основных средств. Кроме того при реконструкции или модернизации основного средства в бухгалтерском учете срок полезного использования может быть пересмотрен без ограничения, а в налоговом учете увеличить срок полезного использования можно только в пределах сроков установленных для конкретной амортизационной группы.

Бухгалтеру ООО «М-лайн Интернешнл» были даны рекомендации по учету "малоценных объектов основных средств". Учет амортизации находится в прямой зависимости от учета основных средств. В ООО «М-лайн Интернешнл» учет основных средств находится не на должном уровне.

При принятии их к бухгалтерскому учету на счет 01 следовало заполнять форму № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объектов основных средств" и инвентарную карточку по форме № ОС-6, а при списании требуется заполнение формы № ОС-4, с одновременным отражением в карточке № ОС-6. Не прослеживается дальнейший учет списанных объектов, вся операция оформлялась в проводках при полном отсутствии первичных документов, что вероятно может вызвать повод в злоупотреблении. На замечания, бухгалтер отреагировала, и все операции были оформлены в соответствиями с требованиями по учету основных средств. Иначе могли возникнуть проблемы с налоговыми органами, так как организация является плательщиком налога на прибыль, и необоснованное списание расходов на затраты значительно повлияет на определение налогооблагаемой базу для исчисления налога на прибыль.

Основанием для составления любой проводки в бухгалтерском учете должен служить первичный документ. Для начисления амортизации Дт 44 – Кт 02, можно использовать расчетную ведомость по начислению амортизации основных средств, составленную в произвольной форме. Потому что данный расчет не содержится ни в одной из известных альбомов унифицированных форм первичной учетной документации. Следовательно, его приходиться разрабатывать самостоятельно. В своем стремлении сблизить бухгалтерский и налоговый учет начисления амортизации бухгалтерия организации не имеет возможности для минимизации платежей по налогу на прибыль, таким образом прослеживается упущенная выгода для уменьшения налоговой базы путем увеличения затрат на сумму амортизационной премии, так как для целей бухгалтерского учета такого понятия не существует.

ООО «М-лайн Интернешнл» является малым предприятием, на этом основании не подлежит обязательному аудиту.

В целом состояние бухгалтерского учета основных средств соответствует требованиям законодательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глоссарий

1	Аналитический учет	система сбора данных, предусматривающая группировку учетной информации в нужном разрезе для нужд управления, составления бухгалтерской отчетности.
2	Амортизация основных средств	перенос стоимости изнашивающихся элементов основного капитала на конечную продукцию в виде издержек на величину себестоимости продукции
3	Активные счета	счет учёта состояния, движения и изменения хозяйственных средств по их видам (банковские счета, имущество на складе и в эксплуатации).
4	Активно- пассивный счет	счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации (как на активных счетах), и источники его формирования (как на пассивных счетах).
5	Бухгалтерский учет	упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
6	Бухгалтерская проводка	документальное оформление корреспонденции счетов при учете хозяйственных, финансовых операций с указанием дебетуемого и кредитуемого счета и суммы операции.
7	Внеоборотные активы	разновидность имущества предприятия, раздел бухгалтерского баланса, в котором отражается в стоимостной оценке состояние этого вида имущества на отчётную дату.
8	Дебет счета	одна из форм бухгалтерского счета, левая форма
9	Доходы	средства в денежной или натуральной форме, получаемые экономическими объектами (отдельным лицом, семьей, кооперативом, фирмой, государством и т. д.) в результате их экономической деятельности.
10	Забалансовый счет	счет бухгалтерского учета, сальдо которого не входит в баланс; отражает денежные права или обязательства, которые могут реализоваться при определенных условиях.
11	Инвентаризация основных средств	это проверка наличия числящихся на балансе ценностей, их состояния, а также расчетов с контрагентами в целях обеспечения достоверности данных учета и сохранности ОС, ТМЦ компании.
12	Кредит счета	одна из форм бухгалтерского счета, правая форма
13	Модернизация основного средства	изменение первоначальной стоимости объекта
14	Налоговый учет	система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.
15	Основные средства	это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму.
16	Отложенное налоговое обязательство	это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды.
17	Отложенный налоговый актив	это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах.
18	План счетов	схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций) в бухгалтерском учете.
19	Пассивный счет	счет бухгалтерского учёта, предназначенный для учёта состояния, движения и изменения источников средств предприятия. На пассивных счетах отображаются операции, изменяющие сумму средств предприятия (активов предприятия)
20	Расходы	расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала
21	Синтетический учет	учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
22	Срок полезного использования	период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
23	Упрощенная система налогообложения	такой налоговый режим, при котором организации  освобождаются от уплаты некоторых видов налогов (в частности, НДС, НДФЛ и ЕСН). Вообще суть УСН состоит в том, чтобы налогоплательщик выплачивал единый налог, заменяющий все традиционные (которые обязательны к уплате тем или иным юридическим лицом или ИП).
24	Учетная политика предприятия	совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
25	Ускоренная амортизация	начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента.