Организация управленческого учета

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ОАО «ПОБЕДА»

2.1. Краткая информация о предприятии

 

 

ОАО «Победа» - крупное овощеводческое хозяйство. Основной доход оно получает осенью от продажи продукции, выращенной на полях. Зимой организация выращивает овощи в теплицах. В хозяйстве имеются несколько грузовых автомобилей, тракторы и комбайны. Готовая продукция хранится на складах и в овощехранилищах.

В настоящее время в хозяйстве численность персонала составляет 90 человек. Производственные мощности – 26,4 тонн в год. Площадь производственных и складских помещений – около 5 тыс. кв. м. Площадь для посадки – 100 га.

Более десяти лет функционирования ОАО «Победа» трудом и знаниями его создателей, позволили превратить его в современное хозяйство общеевропейского уровня качества производимой продукции.

Не смотря на то, что наиболее перспективной и почитаемой здесь продукцией является внесезонная земляника, в хозяйстве производятся многие тысячи тонн лука-репки; несколько тысяч тонн ранних, высоко транспортабельных помидор, поздняя белокочанная капуста.

Освоено производство рассады земляники по технологии FRIGO и вегетирующей рассады с закрытой корневой системой.

Оптовые покупатели рассады обеспечиваются квалифицированным технологическим сопровождением выращивания ягод из купленной рассады в течение всего первого сезона выращивания.

Все виды продукции проходят предварительную сортировку, калибровку и упаковку по европейским нормам для конкретных видов продукции. Если необходимо - то и охлаждение.

2.2. Разработка плана счетов управленческого  учета

 

 

Организация управленческого учета на предприятии начинается с плана счетов. Нужно ввести в утвержденный Минфином План счетов субсчета, которые потребуются для получения данных, необходимых для управленческого учета. Например, отражать расходы на счете 20 в разрезе произведенной продукции: томаты, лук, капуста и т.д.

Такой план счетов нужно закрепить в учетной политике. Причем самостоятельно вводить можно только субсчета, а новые синтетические счета придется согласовать с Минфином России. Об этом говорится в Инструкции по применению Плана счетов.

В основные расходы организации входят себестоимость семян, удобрений, ГСМ, зарплата работников, амортизация имущества.

Бухгалтер ОАО «Победа» ввел следующие субсчета к счетам 10, 20, 25, 26, 44 (таблица 2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2

Субсчета Плана счетов ОАО «Победа», введенные для целей управленческого учета

 

Номер счета/ субсчета	Наименование
10 «Материалы»
101	Семена
1011	Семена томатов
1012	Семена капусты
1013	Семена лука
102	Рассада
1021	Рассада томатов
1022	Рассада капусты
103	ГСМ
1031	Бензин
1032	Дизельное топливо
1033	Масла и смазочные материалы
104	Тара и тарные материалы
1041	Ящики
1042	Коробки
1043	Мешки
1044	Прочие материалы
20 «Основное производство»
201	Овощеводство
2011	Томаты
2012	Капуста
2013	Лук
25 «Общепроизводственные расходы»
251	Расходы по управлению производством
2511	Расходы на оплату труда
2512	Амортизация основных средств
2513	Другие расходы по управлению производством
26 «Общехозяйственные расходы»
261	Административно-управленческие расходы
262	Расходы по управлению снабжением
2621	Расходы на оплату труда
2622	Амортизация основных средств
2623	Другие расходы по управлению производством
44 «Расходы на продажу»
441	Расходы на рекламу
442	Расходы на доставку продукции покупателю
4421	Расходы на оплату труда
4422	Амортизация основных средств
4423	Расходы на ГСМ
4424	Другие расходы, связанные с доставкой продукции

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Определение центров затрат, поддержки и прибыли

 

 

После составления плана счетов предлагается распределить все расходы и доходы предприятия по центрам затрат, поддержки и прибыли. А также разделить их на виды продукции, услуг и т.д. Это способствует получению наглядной информации по носителям затрат и упростит ведение управленческого учета.

Бухгалтер ОАО «Победа» классифицировал все расходы и доходы следующим образом (рис. 1).

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1 Классификация расходов и доходов ОАО «Победа»

 

При этом он имел в виду, что:

• продукция текущего года (томаты, капуста, лук) является центром прибыли. Так как, продавая ее, ОАО «Победа» получает доход. В этом центре отражают все доходы и расходы, связанные непосредственно с процессом выращивания овощей;
• машины и тракторы рассматриваются как центр затрат. Так как с ними связаны расходы на ремонт, покупку ГСМ, износ машин. Впоследствии эти суммы распределяют по центрам прибыли;
• ирригация и мелиорация - тоже центр затрат, в котором учитываются все расходы, связанные с ирригацией и мелиорацией орошаемых земель, включая часть расходов на содержание машин и тракторов;
• общие и административные расходы являются центром поддержки. В этом центре учитывают все расходы, связанные с управлением производством и хозяйством в целом. Впоследствии эти суммы распределяют по центрам прибыли и затрат.

 

 

 

2.4. Составление бюджета затрат

 

 

Итак, мы разработали план счетов и отнесли доходы и расходы по их носителям. Что дальше? Составляем бюджет затрат по сферам деятельности. Он позволит проанализировать, где произошел перерасход ресурсов, а где получилась экономия, какие факторы на это повлияли. За план примем утвержденные нормативы, показатели работы организации в предыдущем году (или за тот период, когда прибыль была максимальной), показатели работы передовых хозяйств и др.

Бухгалтер ОАО «Победа» составил бюджет затрат за 2006 г. по сферам деятельности - снабженческой, производственной, сбытовой и организационной - следующим образом (за план приняты показатели прошлого года).

 

 

 

 

Таблица 3

Бюджет затрат ОАО «Победа» по сферам деятельности  (руб.)

 

Сферы деятельности	Статьи затрат	План	Факт	Экономия/ перерасход6
Снабженческая	ФОТ7 с отчислениями Другие затраты	23000   16600	24500   16000	(1500)   600
Итого по снабженческой деятельности		39600	40500	(900)
Производственная	ФОТ с отчислениями Удобрения Семена Амортизация ОС8 Другие расходы	150000   130000 175000 100500   45000	160000   135000 177000 101000   40000	(10000)   (5000) (2000) (500)   5000
Итого по производственной деятельности		600500	613000	(12500)
Сбытовая	ФОТ с отчислениями Расходы на сортировку, погрузку и разгрузку продукции ГСМ Амортизация ОС Расходы на рекламу Другие расходы	24200   55200         106000 56000   29800   3000	26000   56000         125000 56000   30500   2500	(1800)   (800)         (19000) -   (700)   500
Итого по сбытовой деятельности		274200	296000	(21800)
Организационная	ФОТ с отчислениями Амортизация ОС Другие расходы	43000   20000   7000	46000   18000   7600	(3000)   2000   (600)
Итого по организационной деятельности		70000	71600	(1600)
Итого по предприятию		984300	1021100	(36800)

 

Расходы ОАО «Победа» в 2006 г. составили 1 021 100 руб., что на 36 800 руб. больше, чем планировалось. Это связано в первую очередь с увеличением зарплаты всех работников хозяйства. Перерасход ГСМ на 19 000 руб. ничем не обоснован. Следовательно, бухгалтеру нужно проконтролировать, правомерно ли водители расходуют топливо, не завышены ли цены на покупаемые ГСМ, правильно ли заполнены путевые листы и авансовые отчеты.

 

 

 

2.5. Определение структуры затрат

 

 

После выявления отклонений в бюджете затрат важно понять, насколько эти отклонения существенны. Потому определяем структуру затрат. Это можно сделать опять же по сферам деятельности организации.

Бухгалтер ОАО «Победа» определил структуру затрат следующим образом (табл. 4).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 4

Структура затрат

 

Элементы    затрат	Снабженческая деятельность		Производственная  деятельность		Сбытовая    деятельность		Организационная деятельность		Всего
	руб.	%	руб.	%	руб.	%	руб.	%	руб.	%
Оплата труда  с отчислениями	24 500	61	160 000	26	26 000	9	46 000	64	256 500	25
Посадочные    материалы	-	-	177 000	29	-	-	-	-	177 000	17
Удобрения	-	-	135 000	22	-	-	-	-	135 000	13
Расходы на    сортировку,   погрузку и    разгрузку     продукции	-	-	-	-	56 000	19	-	-	56 000	5
ГСМ	2 000	5	6 130	1	125 000	42	4 000	6	137 130	14
Амортизация   основных средств	5 000	12	101 000	16	56 000	19	18 000	25	180 000	18
Другие затраты	9 000	22	33 870	6	33 000	11	3 600	5	79 470	8
Итого	40 500	100	613 000	100	296 000	100	71 600	100	1 021 100	100