Организация учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ООО «НПО «ПромТехЭкспорт»)

В процессе анализа дебиторской задолженности ООО «НПО «ПромТехЭкспорт» было выявлено, что:

- общая сумма дебиторской задолженности увеличилась на 749 тыс. руб. в 2012 г. по сравнению с 2010 г. и уменьшение в 2012 г. по сравнению с 2011 г. составило 287 тыс. руб. Долгосрочная дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей и заказчиков и имеет тенденцию к увеличению. Краткосрочная дебиторская задолженность состоит в основном из задолженности покупателей и заказчиков и векселей к получению, причем такое соотношение сохраняется на протяжении всего исследуемого периода;

- наблюдается положительная динамика у суммы средней дебиторской задолженности, так же как и повышение доли дебиторской задолженности в оборотных активах предприятия. Данная ситуация не носит положительной оценки, так как средства предприятия в большей степени извлекаются из оборота;

- на конец 2012 г. наблюдается увеличение числа оборотов совершаемых дебиторской задолженностью и как следствие снижение продолжительности одного оборота носит положительный характер, но вместе с тем увеличение доли сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности свидетельствует о снижении качества дебиторской задолженности;

- в структуре краткосрочной  дебиторской задолженности основной  удельный вес в 2011 г. принадлежал задолженности сроком погашения от 3 до 6 месяцев, в 2012 г. - задолженности сроком погашения от 1 до 3 месяцев, а в 2010 г. задолженности сроком погашения до 1 месяца. Данные изменения носят положительную оценку, так как чем меньше срок образования и погашения дебиторской задолженности, тем больше маневренности приобретают оборотные средства.

Для повышения эффективности управления дебиторской задолженностью на предприятии ООО «НПО «ПромТехЭкспорт» необходимо реализовать такие мероприятия как:

а) Осуществление контроля за состоянием расчетов с покупателями и соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное повышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации, вызывает необходимость в привлечении дополнительно дорогостоящих источников финансирования;

б) Расширение круга потребителей продукции организации с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

в) Использование системы скидок при долгосрочной оплате.

Информационное обеспечение анализа и управления дебиторской задолженностью в условиях финансового кризиса и инфляции имеет особое значение, так как подобная иммобилизация оборотных средств становится особенно невыгодной. Однако в то же время в экономической ситуации сегодняшнего дня при существующем уровне конкуренции очень трудно пробиться к потребителю, не давая ему отсрочку платежа (коммерческий кредит).

Как правило, дебиторскую задолженность учитывают на счетах расчетов (60,62,76). Она подразделяется на долгосрочную (сроком погашения больше года) и краткосрочную (сроком погашения меньше года).

Суммы дебиторской задолженности должны отражаться в активе, а суммы кредиторской – в пассиве баланса. Дебиторская задолженность может быть истребована в течение срока исковой давности.

Организация ООО «НПО «ПромТехЭкспорт» для улучшения состояния расчетов с покупателями должна:

1. следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, чтобы значительное преобладание дебиторской задолженности не создало угрозу финансовой устойчивости предприятия;
2. производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
3. иметь оперативные данные по просроченной задолженности, начинает претензионную работу, то есть высылает уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
4. разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате;
5. контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, состояние расчетов по просроченной задолженности в условиях инфляции, т.к. приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому прибегает к расчетам по бартеру.

 

Список использованных источников

 

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1: принят  Государственной Думой РФ 21.10.1994г. №51-ФЗ (ГК РФ) (с изменениями и дополнениями).
2. Гражданский кодекс РФ. Часть 2: принят  Государственной Думой РФ 22.12.1995г. №14-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: принят 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 13.10.2011г.)
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: принят 5 августа 2000 г (с изменениями и дополнениями от 23 марта 2012 г.)
5. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
6. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.
7. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (с изменениями и дополнениями)
8. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. 43н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства России от 6.05.1999г. №32н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства России от 6.05.1999г. №33н.
13. Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 года N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
14. Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 года N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;
15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).
16. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. – М.: Менатеп-Информ, 2011. – 368с.
17. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для. – М.: Вузовский учебник, 2011. – 525 с.;
18. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. – 2-е изд., перераб. и доп.  – М.: МЦФЭР, 2012. – 597с.
19. Бланк И.А. Управление активами и капиталом предприятия. – М.: Ника-центр. Эльга, 2010. – 267 с.;
20. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов на Дону: Феникс, 2011. – 380с.
21. Войтоловский Н.В. Основы теории комплексного анализа  хозяйственной деятельности организации: Учебник — М.: 2010
22. Власова В.М., Ю. Н. Дьякова и др. Бухгалтерский учет и анализ деятельности организации. Практическое пособие. – М.: КноРус, 2011. - 304с.
23. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. – М.: КноРус, 2010. – 1000 с.
24. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет. 3000 проводок. Корреспонденция счетов. – М.: Элит, 2010. – 304с.
25. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.:, Финансы и Статистика, 2012. – 355с.
26. Кондраков  Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4–е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра–М, 2012. – 640с.
27. Корнева И.Н. «Современные методы и инструменты управления дебиторской задолженностью» // Известия С.-Петербургского университета экономики и финансов. – 2010. – № 1. – с.302-306.
28. Крейнина М.Н Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.// Финансовый менеджмент. 2009 – 187 с.;
29. Кувшинов А.Г. «Методы «борьбы» с дебиторской задолженностью» // Управление сбытом. – 2012. – №6. – с.45.
30. Ларионов А. Д., Н. Н. Карзаева, А. И. Нечитайло Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб. пособие. М.: ТК Велби, Изд-во проспект, 2010. – 167 с.;
31. Лукаш Ю.А. Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций. – М.: Книжный мир, 2011. – 650с.
32. . Михайлова Д.Н. «Учет обеспечительных мер по уплате дебиторской задолженности» //Бухгалтерский учет. – 2011. –№1. – с.20-27.
33. Моисеев И.С. «Расчеты без участия посредника» // Бухгалтерская газета. – 2011. – №5.
34. Никольская Э.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник. – М.: МГУП, 2009. – 404 с.
35. Палий В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2009. – 397 с.
36. Поленова С. Н. Просроченная дебиторская задолженность: учет и налогообложение отдельных операций/С. Н.Поленова //Бухгалтерский учет.- 2010. – 173 с.
37. Прокофьева А.К. Уточнены вопросы формирования и использования резерва по сомнительным долгам//Казанский бухгалтер. – 2010. - №8. – с. 24-25.
38. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: ИД ФБК «Пресс», 2009. – 487с.
39. Рогуленко, Т. М. Бухгалтерский учет : учеб. для студентов эконом. вузов / Т. М. Рогуленко, В. П. Харьков. – Изд. 3-е, перераб. и доп. – М. : Финансы и статистика : ИНФРА-М, 2010. – 348 с.;
40. Савицкая Г.В. Анализ финансово–хозяйственной деятельности предприятия. Учебник: 4–е издание. – Минск: 2010. – 568с.
41. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. – М.: Финансы и статистика, 2009.
42. Терентьева Т.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – Владивосток: ВУЭС, 2011. – 458с.
43. Томшинская И.Н. Управление дебиторской задолженностью: способы истребования обязательств//Финансовый анализ. – 2013. - №9. – с.49-56.
44. . Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. – 152с. 
45. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия. – М.: 2– е изд., Инфа–М, 2009. – 208с.
46. Шиндяпин С. «Превратите долги своих партнеров в «живые деньги» // Главбух. – 2013. – № 21. – с.66-67.
47. www.berator.ru
48. www.consultant.ru
49. www.glavbukh.ru
50. www. finast.ru
51. http://www.market-pages.ru Информационный бизнес-портал

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Этапы документооборота ООО «НПО «ПромТехЭкспорт» при расчетах с покупателями
Этапы	Отв. за исполнение	Результат				Документальное оформление
Переговоры с клиентами по телефону, в офисе, на выставках, ярмарках	Менеджеры отдела продаж	Положительный		Отрицательный		Договор о намерениях
		Встреча с клиентом, подписание договора о намерениях		Анализ причин, мониторинг конкурентов
Составление договора поставки	Отв. менеджер: (условия договора) Юр.отдел: контроль юридических аспектов	Одобрение условий договора о сроках поставки, количестве, цене  и качестве строительных материалов клиентами, подписание договора				Договор поставки, заявка на склад по резервированию товара по данному заказу
Поступление денег от покупателя	Отв. менеджер; Бухгалтерия	Зачисление денег на расчетный счет				Выписка, платежное поручение; подтверждение на отгрузку товара
Отгрузка товара в соответствии с заявкой со склада	Складская служба (факт. отгрузка), бухгалтерия (документы)	Передача товара покупателю: - на складе ООО «ПромСтройСервис»  по доверенности: - транспортной компании  для доставки покупателю; - напрямую со склада  поставщика покупателю самовывозом.				Товарная накладная ТОРГ-12, счет-фактура, доверенность на получение
Подтверждение покупателем  принятого товара	Представитель покупателя	Без претензий			Переход товара в собственность покупателя	1 экз. ТОРГ-12 на складе; 2-ой  в бухгалтерию с доверенностью
		С пре-тен-зия-ми	Составление акта о несоответст-вии поставлен-ного товара условиям  договора		Возврат товара	Акт об установленном расхождении по количеству          и качеству при приемке товарно-материальных ценностей
					Выставление денежной компенсации	Письменная претензия

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 12

Контроль за превышением кредиторской задолженности над дебиторской осуществляется по этапам

 

Этапы контроля за движением дебиторской задолженности

↓

Предварительный этап

Определение возможности коммерческого кредитования в принципе – расчет максимального размера кредита, срока его предоставления, скидок. Выявление круга организаций из числа постоянных клиентов – кандидатов на получение коммерческого кредита

↓

Этап 1

Принятие решения о предоставлении коммерческого кредита – анализ кредитоспособности покупателя, согласование с ним условий кредитования, включая экономические санкции за несвоевременное погашение обязательств

↓

Этап 2

Отгрузка продукции покупателю

↓

Этап 3

Отслеживание своевременности погашения обязательств покупателей

↓

Этап 4

Составление актов взаиморасчетов с дебиторами. Проведение инвентаризации дебиторской задолженности

↓

Этап 5

В случае несвоевременности оплаты покупателями: А) напомнить о необходимости  оплаты;  Б) применить предусмотренную договором санкцию;  В) в дальнейшем ужесточить условия кредитования

↓

Этап 6

В случае невозможности погашения долга дебитором в связи с его неплатежеспособностью  обратиться в арбитражный суд о взыскании долга, а затем о банкротстве

↓

Этап 7

В случае если долг нереален  к взысканию, необходимо компенсировать сумму долга за счет резерва по сомнительным долгам или если резерв не создавался – списать как внереализационный расход