Организация контроля затрат и анализа деятельности организации по данным бухгалтерского управленческого учета

Решение:

1. Распределим затраты непроизводственных подразделений между производственными секторами методом прямого распределения затрат

1) Распределим затраты администрации 3000 руб.

Для терапевтического отделения = 3000*65%=1950 руб.

Для хирургического отделения = 3000*35%=1050 руб.

2) Распределим затраты прачечной 1000 руб.

Для терапевтического отделения = 1000*65%=650 руб.

Для хирургического отделения = 1000*35%=350 руб.

3) Распределим затраты автоклавной 1500 руб.

Для терапевтического отделения = 1500*65%=975 руб.

Для хирургического отделения = 1500*35%=525 руб.

4) Результат представим в таблице 1.

Таблица 1. – Результаты распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными секторами методом прямого распределения затрат

Центр ответственности	Терапевтическое отделение	Хирургическое отделение	Всего
Администрация, руб.	1950	1050	3000
Прачечная, руб.	650	350	1000
Автоклавная, руб.	975	525	1500
Производственные подразделения, руб.	5500	5000
Итого:	9075	6925	16000

 

2.Метод пошагового распределения  затрат.

Результаты последующих расчетов представлены в таблице 2.

Таблица 2. Результаты распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными секторами методом пошагового распределения затрат, руб.

Центр ответственности	Затраты	Админи страция	Прмежу точный расчет	Прачечная	Промежу точный расчет	Автокла вная	Общие затраты
1	2	3	4	5	6	7	8
Администрация	3000	(3000)	-	-	-	-	-
Прачечная	1000	375	1375	(1375)	-	-	-
Автоклавная	1500	375	1875	275	2150	(2150)
Хирургия	5000	1125	6125	550	6675	1075	7750
Терапия	5500	1125	6625	550	7175	1075	8250
Итого	16000	-	16000	-	16000	-	16000

 

В скобках указаны суммы, подлежащие распределению.

Шаг 1. Распределяем затраты административного отдела. База распределения – количество работающих. Исходя из численности работающих в центрах ответственности получаем соотношение 5:5:15:15:10, или 1:1:3:3:2.

Затраты администрации (3000 руб.) распределяются между остальными центрами ответственности в соотношении 1:1:3:3 (всего частей 8). Делим затраты администрации (3000 руб.) на 8 частей: 3000:8 = 375 руб. Затем 375 руб. умножаем на полученные части для каждого подразделения (375*1=375; 375*1=375; 375*3=1125; 375*3=1125;) и прибавляем к затратам (1000+375=1375; 1500+375=1875; 5000+1125=6125; 5500+1125=6625). Получаем промежуточный расчет, результаты которого представлены в графе 4 таблицы 2.

Шаг 2. Распределяем затраты прачечной. Базовой единицей в данном случае являются штуки выстиранного белья. Потребности автоклавной – 15 шт., хирургического отделения – 30 шт., терапевтического – 30 шт. Получаем соотношение 15:30:30, или 1:2:2 (всего частей 5). Затраты прачечной (1375 руб.) делим на 5 частей: 1375:5=275 руб., которые затем умножаем на полученные части отдельно для каждого подразделения (275*1=275; 275*2=550; 275*2=550) и прибавляем к затратам (1875+275=2150, 6125+550=6675, 6625+550=7175). Получаем промежуточный расчет, результаты которого представлены в графе 6 таблицы 2.

Шаг 3. Распределяем затраты автоклавной. Её потребность в стерильных комплектах медицинских инструментов по 23 шт. в каждом отделении. Получаем соотношение 23:23, или 1:1 (всего частей 2). Затраты автоклавной (2150 руб.) делим на 2 части: 2150:2=1075 руб., умножаем их на полученные части (графа 7) для каждого центра ответственности  (1075*1=1075, 1075*1=1075) и прибавляем к затратам. В графе 8 получаем итоговые данные распределения (6675+1075=7750, 7175+1075=8250).

3.Метод взаимного распределения (двусторонний).

При распределении затрат двусторонним методом автоклавную и прачечную объединим в одно подразделение хозяйственный блок. Затраты автоклавной 1500 руб., прачечной 1000 руб., т.е. 1500+1000=2500 руб.

Расчеты выполним в следующей последовательности:

1.Определим показатель, выступающий в роли базы распределения, и, основываясь на нем, рассчитаем соотношение между сегментами, участвующими в распределении затрат (в качестве базы распределения выберем прямые затраты) (таблица 3).

2.Расчитаем затраты непроизводственных  подразделений, скорректированные с учетом двустороннего потребления услуг. Для этого составим следующую систему уравнений:

К=3000+0,2222 А

А=2500+0,1923 К, где

А – скорректированные затраты хоз.блока, руб.

К - скорректированные затраты администрации, руб.

Таблица 3. Расчет соотношений между сегментами

Центры, оказывающие услуги	Центры, потребляющие услуги				Итого
	Администрация	Хоз.блок	Хирургия	Терапия
Хоз.блок:
Прямые затраты, руб.	3000	-	5000	5500	13500
Доля прямых затрат в общей их сумме, %	22,22	-	37,04	40,74	100
Администрация:
Прямые затраты, руб.	-	2500	5000	5500	13000
Доля прямых затрат в общей их сумме, %	-	19,23	38,46	42,31	100

 

Решаем эту систему уравнений методом подстановки:

К= 3000+0,222 (2500+0,192 К);

К= 3000+555+0,043 К;

0,957 К=3555; К=3714,73 руб.

Тогда А= 2500+0,192*3714,73= 3213,23 руб.;

3.Скорректированные затраты распределяются  между центрами ответственности (таблица 4).

 

Таблица 4. Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов клиники двусторонним методом, руб.

Распределение затрат непроизводственных подразделений	Производственные центры ответственности		Итого
	хирургия	терапия
Администрация:
3714,73*0,385	1430,00	-	-
3714,73*0,4231	-	1573,00	-
Хоз.блок:
3213,23*0,370	1189,00	-	-
3213,23*0,407	-	1308,00
Всего распределено	2619,00	2881,00
Прямые затраты	5000	5500	10500
Итого затрат	7619,00	8381,00	16000

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 Для принятия оптимальных управленческих решений и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Контроль затрат занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского управленческого учета. Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.  

   Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать свое производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения должны ориентироваться на задачу минимизации затрат. В выполнении этой задачи важное значение придается процессу прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах

  Контроль  представляет завершающую стадию управленческого  цикла. Он применяется на всех этапах управления. В системе управленческого  учета используются разные виды и  формы контроля, которые устанавливаются  в зависимости от специфики функционирования предприятия. 
      Основой контроля является обратная связь, результат  реализации которой позволяет выявить  отклонения от заданных параметров в  системе показателей, характеризующих  объект управления. Информация, полученная на стадии контроля, используется не только для оценки выполнения управленческою решения, но и для выявления лиц, ответственных за отклонения от заданного  уровня.

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.   Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 1.01.2014 года.)

2.   Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Омега-Л, 2010. - 576с..

3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009.

4.   Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Юристъ, 2008. - 618с.

5.   Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 351с.

6.  Экономика организаций (предприятий): Учебник /ВЗФЭИ; Под. ред. Горфинкеля  В.Я., Швандара В.А. – М.: ЮНИТИ, 2003

7. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 400 с.

8.  О. Д. Каверина Управленческий учет: системы, методы, процедуры: Учебное пособие– М.: Финансы и статистика, 2008. – 352с.

9.  А. Д. Шеремета Управленческий учет: Учебное пособие.  2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. – 512 с.

10.  Керимов В.Э., Минина Е.В.Опубликовано в журнале "Менеджмент в России и за рубежом" №1, 2008 г.

11.  Ожегов С.И. Словарь русского языка: Ок. 57000 слов./Под ред. Н.Ю.Шведовой. — М.: Русский язык, 1985