Организация и планирование аудита учета расходов, связанных с продажей продукции

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете". Данным законом, который является фундаментом системы регулирования  бухгалтерского учета, установлены  единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" также относится к первому  уровню. Настоящий Федеральный закон  определяет правовые основы регулирования  аудиторской деятельности в Российской Федерации.

С 1 января 2009 года вступил  в силу новый Федеральный закон  от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", который вносит революционные изменения в регулирование аудиторской деятельности. Предполагается, что реализация предусмотренных этим законом мер значительно приблизит нормы законодательства России в области аудиторской деятельности к признанным международным стандартам аудита.

Важно, что новым законом  предусматривается отмена лицензирования аудиторской деятельности с 1 января 2010, которое заменяется обязательным членством аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций  в саморегулируемых аудиторских организациях.

Кроме того, важным нормативным  актом первого уровня, регулирующий учет расчетов по налогу на прибыль  является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ).

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Одним из основных документов, определяющим порядок учета расходов, в том числе расходов на продажу, в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н (введено в действие с 1 января 2000 г.). Данное Положение принято в исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 №283. Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ³.

Рассматриваемое Положение - составная часть единой системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, и оно должно применяться всеми коммерческими организациями на территории РФ вне зависимости от их организационно-правовой формы.

Расходы организации в  зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

Согласно п.8 ПБУ 10/99 при  формировании расходов по обычным видам  деятельности, в том числе расходов на продажу, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Информация об издержках  по всей совокупности предпринимательской (текущей, инвестиционной и финансовой) деятельности необходима прежде всего  внутренним пользователям, а именно собственнику организации и менеджерам. Любые расходы организации должны либо включаться в стоимость активов, либо через аккумулирующие счета  учета расходов по экономическим  элементам списываться на финансовые результаты. Только осуществляя учет по элементам затрат, можно обеспечить формирование точных и достоверных  показателей о стоимости активов  и величине конечного финансового  результата деятельности торговой организации. Следовательно, каждая торговая фирма  должна располагать полной информацией  о валовой сумме материальных расходов, расходах на оплату труда  и других одноэлементных расходах при  планировании своей деятельности на следующий период.

Кроме того, согласно п.8 ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). До их принятия действуют  российские правила (стандарты). Они  определяют общие вопросы регулирования  аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В  настоящее время разработано 34 правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Например, Правило (стандарт) №1 "Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности" утверждено постановлением Правительства  РФ от 23 сентября 2002 г. №696; Правило (стандарт) №2. "Документирование аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696; Правило (стандарт) №6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696; Правило (стандарт) №20 "Аналитические процедуры" утверждено постановлением Правительства  РФ от 23 сентября 2002г. №696 и др.

К числу документов второго  уровня следует отнести также  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности и Инструкцию по его  применению, являющиеся базовыми документами  системы бухгалтерского учета в  России.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой; внутренние стандарты профессиональных аудиторских  объединений; нормативные акты министерств  и ведомств, устанавливающие правила  организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно  к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности  организации и ведения учета  в нем. Основными их них являются:

• документы по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Учетная политика в целях  бухгалтерского и налогового учета  относится к четвертому уровню в  системе нормативного регулирования  и регулирует порядок учета как  в целях налогового, так и в  целях бухгалтерского учета, в том  числе расчетов по налогу на прибыль.

В методическом разделе учетной  политики оговорены конкретные способы  ведения бухгалтерского и налогового учета, принятые при формировании учетной  политики предприятия и подлежащие раскрытию в бухгалтерской от четности.

К таким способам, в частности, относятся способы амортизации  основных средств, нематериальных и  иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания  прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, существенно  влияющие на оценку и принятие решений  заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

К документам четвертого уровня также можно отнести документооборот  предприятия, который регулирует организацию  бухгалтерского и налогового учета  на предприятии. На сколько эффективно будет организован документооборот, на столько эффективно будет организован  учет на предприятии.

 

 

 

 

 

Глава 2. Планирование аудита расходов на продажу в ООО "Сафар"

2.1. Расчет уровня  существенности

Анализ законодательства об аудите показывает, что существуют две формы аудита: обязательный аудит  и инициативная аудиторская проверка.

Аудит является обязательным для тех лиц, которые подпадают  под установленные Законом об аудите критерии. Так, обязательный аудит  осуществляется в случае, если:

• организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
• организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических или юридических лиц;
• объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ или сумма активов превышает 200 тысяч МРОТ;
• организация является государственным или муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше (в п.3) критериям;
• обязательный аудит в отношении конкретных организаций или индивидуального предпринимателя предусмотрен федеральным законом.

ООО "Сафар" не подпадает не под один из этих критериев. В связи, с чем в данной организации может проводиться только инициативный аудит. То есть по инициативе самого предприятия путем заключения договора между аудитором (аудиторской фирмой) и предприятием. Инициативный аудит может проводиться в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления организации или индивидуальным предпринимателем.

Таблица 8

Расчёт уровня существенности при проведении аудита в ООО "Сафар"

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля, (%)	Значение, применяемое для  нахождения уровня принципиальности (тыс. руб.)
Выручка от продаж	26493	2	529,86
Валюта баланса	10809	2	216,18
Собственный капитал	1534	10	153,40
Чистая прибыль	653	5	32,65
Общие затраты предприятия	23271	2	464,42

 

Среднее арифметическое показателей  в столбце 3 составляет:

(529,86+216,18+153,40+32,65+465,42) / 5 = 279,50 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(279,50-32,65) / 279,50 * 100% = 88,32%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(529,86-279,50) / 279,50*100%= 89,57 %.

Новое среднее арифметическое составит:

(216,18+153,4+464,42) / 3 = 278 тыс. руб.

Полученную величину округлим до 290 тыс. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Разработка общего плана  и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом  субъекте, а также на результатах  проведенных аналитических процедур.

Процедуры проверки характеризуются  в приведенной ниже общей программе  аудита расходов на продажу. Составим план и программу аудита расходов на продажу в ООО "Сафар".

Общий план аудита расходов на продажу. Проверяемая организация  ООО "Сафар". Период аудита с 01.01.2011 по 31.12.2011. Количество человеко-часов 320. Руководитель аудиторской группы Краснова П. О. Состав аудиторской группы Краснова П. О.

Планируемый уровень существенности 290 тыс. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Общая оценка организации  учета расходов на продажу	В течение отчетного периода	Краснова П. О.	Согласно сводному общему плану аудита экономии- ческого субъекта
2	Аудит порядка формирования расходов на продажу	В течение отчетного периода	Краснова П. О.
3	Аудит правильности учета  расходов на продажу	В течение отчетного периода	Краснова П.О.
4	Первоначальная оценка бухгалтерского учета расходов на продажу в организации	В течение отчетного периода	Краснова П. О.
5	Проверка и подтверждение  отчетности о прибылях и убытках	В течение отчетного периода	Краснова П. О.