Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности

В то время как аудитор  несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и  представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого  лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство  аудируемого лица от такой ответственности.

 

2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

 

Существует несколько групп систем регулирования аудиторской деятельности.

К первой группе этой системы  относится Закон об аудиторской  деятельности. Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Федеральный закон определяет правовые основы аудиторской деятельности в России с и содержит:

• Формулировку понятия и цели аудиторской деятельности
• Перечень сопутствующих аудиту услуг, которые имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации;
• Требования к аудиторам и аудиторским организациям;
• Состав прав и обязанностей аудиторов (аудиторских организаций) и проверяемых экономических субъектов;
• Перечень организаций, для которых проведение ежегодного аудита является обязательным;
• Требование о соблюдении принципа конфиденциальности (аудиторская тайна) при проведении аудита;
• Требование об обязательном соблюдении принципа независимости при проведении аудита и ограничения для его обеспечения;
• Определение правил (стандартов) аудита и требования об их обязательном применении;
• Определение статуса аудиторского заключения и ответственность за предоставление ложного заключения;
• Требования к обязательному контролю качества аудита;
• Требования к аттестации аудиторов и условиях аннулирования аттестата; 
• Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов;
• Определение компетенции федерального органа, осуществляющего государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов;
• Требования к саморегулируемой организации аудиторов, необходимые для включения ее в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов; 
• Требование к аудиторским организациям об обязательном страховании рисков ответственности за нарушение условий договора при проведении обязательного аудита. 

Ко второй группе могут  быть отнесены подзаконные нормативные  акты, определяющие общие вопросы  регулирования аудиторской деятельности, являющиеся обязательными для исполнения всеми субъектами рынка. Особенности  правового положения аудиторских  организаций, осуществляющих аудиторские  проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, могут  быть установлены Законом о сельскохозяйственной кооперации. Кроме того, отношения, возникающие при осуществлении  аудиторской деятельности, могут  регулироваться также указами Президента РФ⁶.

К документам третьей группы можно отнести правила (стандарты) аудиторской деятельности, устанавливающие  нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка. Данные Правила (стандарты) подразделяются на федеральные и  внутренние. Федеральные правила  утверждаются Правительством РФ и являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов, а также дляаудируемых лиц. К  их числу можно отнести следующие  стандарты:

• аудиторская выборка;
• аудиторские доказательства;
• внутрифирменный контроль качества аудита;
• действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности;
• документирование аудита;
• использование работы эксперта и т. д.

Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте РФ были одобрены 38 правил (стандартов) аудиторской  деятельности и перечень терминов (глоссарий). Но из-за отсутствия законодательного обоснования обязательности применения этих правил (стандартов) их использование, а также контроль за их соблюдением  в определенной степени затруднены.

Кроме того, к данной группе могут быть отнесены нормативные  акты министерств и ведомств, устанавливающие  правила организации аудиторской  деятельности и проведения аудита применительно  к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам.

К четвертой группе могут  быть отнесены внутрифирменные аудиторские  стандарты, определяющие действия конкретных аудиторских фирм в конкретных условиях.

Возможность установления данных стандартов предусматривается законодателем  при выполнении следующих условий:

• во-первых, внутрифирменные стандарты не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности;
• во-вторых, требования внутрифирменных стандартов не могут быть ниже требований федеральных правил.

Данные правила не содержат всех признаков нормативного акта, хотя их можно отнести к локальным  нормативным актам. Документы этого  уровня лишь детализируют документы  более высоких уровней, принимаются  в их развитие и не должны им противоречить⁷.

Разработка внутрифирменных  стандартов должна базироваться на аналитических  процедурах аудита, которые представляют собой программу аудита с целями, задачами и методиками его проведения.

Ранее регулирование аудиторской  деятельности осуществлялось в соответствии с Временными правилами, постановлениями  Правительства РФ «Об утверждении  нормативных документов по регулированию  аудиторской деятельности в Российской Федерации», «О лицензировании отдельных  видов аудиторской деятельности»  и др.

 

3. Организация аудиторской деятельности в аудиторских фирмах

 

Аудиторская деятельность — аудит — представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Таким образом, аудиторская деятельность — более широкое понятие, включающее как собственно аудит (аудиторскую  проверку с целью подтверждения  достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие услуги (налоговое  консультирование, анализ финансово-хозяйственной  деятельности, вопросы прогнозирования  и т. д.).

Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в Российской Федерации⁸.

Аудиторские фирмы могут  иметь любые организационно-правовые формы, предусмотренные законодательством  Российской Федерации, за исключением  формы открытого акционерного общества. Аудиторские фирмы имеют организационно-правовые формы закрытого общества или  общества с ограниченной ответственностью.

Основные признаки классификации  аудиторских фирм следующие:

• характер деятельности;
• объем реализуемых услуг.

По характеру деятельности аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные.

Универсальные аудиторские  фирмы занимаются разнообразными видами работ и могут иметь несколько  лицензий на право проведения того или иного вида обязательного  аудита. Например, аудиторская проверка в области общего аудита, банковского  аудита, страхового и т. д., услуги по постановке, восстановлению и ведению  бухгалтерского учета, по анализу финансово-хозяйственной  деятельности, консультирование по вопросам финансового, управленческого и  налогового учета, компьютеризация  учета и другие услуги.

Специализированные аудиторские  фирмы выполняют наиболее узкий  круг работ и специализируются на определенных видах работ (например, аудиторские проверки, обучение и  пр.).

Кроме аудиторских фирм, аудитом могут заниматься и аудиторы, которые должны пройти аттестацию, получить лицензию в определенной области  на право проведения аудита и зарегистрироваться в качестве предпринимателей. Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься как универсальной, так и специализированной деятельностью. Аудиторы и аудиторские фирмы  не могут заниматься какой-либо предпринимательской  деятельностью, кроме аудиторской  и другой, связанной с ней деятельностью. Как универсальная, так и специализированная фирмы должны выполнять основной вид услуг — проведение обязательного  аудита.

По объему оказываемых  услуг аудиторские фирмы подразделяются на большие, средние, малые. Универсальные  фирмы чаще всего бывают большими и средними. В России в основном создаются небольшие и средние  аудиторские фирмы. Например, малая  фирма — до 10 человек, средняя  — 10—15 человек, крупная — 50 и выше⁹.

В крупной аудиторской  фирме имеются заместители руководителя, которым подчиняются соответствующие  отделы (например, отделы по видам аудита и сопутствующим услугам).

Кроме того, для ведения  бухгалтерского учета в фирме  имеется бухгалтерия, а для осуществления  хозяйственной деятельности — административно-хозяйственный  отдел, редакционно-издательский отдел  занимается издательской деятельностью.

Небольшие аудиторские организации  могут иметь упрощенную двухуровневую  систему управления — руководитель аудиторской организации и подчиняющиеся  ему аудиторы.

Важное направление аудиторских  проверок — использование подготовленных заранее базовых методик (внутрифирменных  стандартов) проверки по соответствующим  разделам и счетам бухгалтерского учета.

Таким образом, основными  направлениями деятельности аудиторских  фирм являются:

• проведение проверок;
• постановка бухгалтерского учета;
• ведение бухгалтерского учета для предприятий и организаций;
• контроль ведения учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• улучшение организации учета, его совершенствование;
• проведение финансового анализа, консультационные услуги (в области банковского, налогового и др., хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности и пр.);
• проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала;
• подготовка бухгалтерского персонала;
• издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту;
• оценка экономических и инвестиционных проектов;
• автоматизация бухгалтерского учета.

Этот перечень может расширяться  и дополняться, однако очевидно: даже в настоящее время аудиторские  фирмы выполняют самые разнообразные  услуги.

 

 

Глава 2: Особенности аудиторской  проверки на предприятии ООО «Спецэнергосервис К»

2.1 Общая характеристика  предприятия

 

Общество с ограниченной ответственностью «Спецэнергосервис К» было создано в 2001 году.

Основным видом деятельности является производство высоковольтного и низковольтного электрооборудования различного типа и модификаций. Является одним из ведущих производителей не только в Волгограде, но и далеко за его пределами на протяжении уже более 10 лет. Организация производит даже самые сложные объекты в очень сжатые сроки без потери качества.

Предприятие является самостоятельным  хозяйствующим субъектом, является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, счет в банке, относится к субъектам  малого предпринимательства. Среднесписочная  численность работников за 2010 год  составила 44 человека.

Основной целью деятельности предприятия является хозяйственная  деятельность, направленная на получение  прибыли. Цель образования и виды деятельности определены в соответствии с Уставом предприятия. Основной вид деятельности ориентирован на выпуске  электрооборудования различного типа такие как: трансформаторные подстанции, низковольтное и высоковольтное оборудование. Предприятие является одним из ведущих производителей не только Волгоградской области, но и далеко за ее пределами.