Объективная оценка уровня и динамики себестоимости продукции

Анализ данных этой таблицы  позволяет определить: что доля материальных затрат за три года снизилась на 2,2% и в 2007 году составляет 73,2%. Их структура  в полной себестоимости в 2006 г. составила 74,0%, а в 2007 г. 73,2%. Снижение материальных затрат в общей структуре говорит  об рациональном их использовании и  росте другого преобладающего фактора. Влияние материальных затрат в общем  по производству занимают ключевое место, что означает ЗАО МПК «Саранский»  является материалоемким предприятием и основной резерв снижения себестоимости  лежит здесь.

Снижение доли материальных затрат может означать то, что комплекс в 2007 г. в общем использовал более  дешевое сырье. Общая сумма материальных затрат за 2007г. составляет около 48 миллионов  рублей, а отклонение с 2006 г. по 2007 г. составило почти 3 миллиона рублей в  сторону увеличения. Данный показатель вырос в связи с увеличением  объема производства по колбасному цеху.

Элемент «Амортизация основных средств» занимает небольшое место  в структуре себестоимости. В 2006 г. 5,4% и в 2007 г. 6,1%. Увеличение за один год составило 1,5%. Это произошло  за счет изменения политики начисления амортизации на колбасную продукцию  руководством предприятия и пополнением  цеха нового оборудования. В 2006 г. сумма  отчислений составляла 3 млн. 640 тыс. руб., а в 2007 г. 4 млн. 504 тыс. руб., что на 864 тыс. руб. больше. Амортизационные  отчисления имеют тенденцию к  увеличению, что говорит о постепенном  изнашивании оборудования.

Также произошел рост оплаты труда в структуре. Это в основном связано с тем, что за три года увеличился ассортимент и объем  производимой продукции. Сумма затрат на оплату труда в 2005 году составляла 5 млн. 802 тыс. руб. на человека, в 2006 году 6 млн. 166 тыс. руб., а в 2007 году 7 млн. 390 тыс. руб., то есть изменение за три  года составило 1 млн. 588 тыс. руб.

Удельный вес оплаты труда  в структуре составляет 8,9% в 2005г, 9,2% в 2006 г и 10,0% в 2007г. Рост заработной платы и повышение материальных затрат за 2006 г. говорит о том, что  объемы производства увеличились за год, так как заработная плата  зависит от сделанной работы. Рост этого показателя в структуре  составил 21,1% или 2 810 323,05 руб. за 1 год.

Вместе с ростом заработной платы произошел рост отчислений в социальные фонды. Этот показатель также являться резервом снижения себестоимости  продукции.

Отчисления в социальные фонды начисляется от заработной платы. Следовательно, с ростом заработной платы в 2007 году выросли и отчисления. При росте заработной платы почти  на 1,6 миллиона рублей, рост отчислений составил почти два миллиона рублей. Это и следовало ожидать, так  как существует следующая зависимость 1/3. Это связано с тем, что отчисления в фонд социальной защиты происходит из фонда заработной платы в размере 36,7%, но данный процент отчислений варьируют  в зависимости от льгот распространяющихся на работников цеха. Удельный вес отчислений в фонд социальной защиты в общей  структуре себестоимости небольшой 2,3% в 2005г, 2,5% в 2006г и 2,7% в 2007г. Изменение  данного показателя произошли из-за роста заработной платы.

На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующие  факторы:

а) использование более  дешевого сырья и материалов в  производстве;

б) рост заработной платы  и отчислений соответственно;

в) переоценка амортизационных  фондов и их постепенный износ;

г) увеличение доли кредитов и процентных ставок, что значительно  повысило плату за участие заемного капитала в производстве;

д) подорожание стоимости  энерго и тепло тарифов;

За три года значительно  уменьшились прочие расходы на 10,3%. Изменение по «Прочим расходам»  за 2007 год составило 732 тыс. руб. Это  самое небольшое изменение, которое  произошло из всех элементов затрат. Прочие расходы занимают второе место  в структуре себестоимости после  материальных затрат. В 2005г. их доля была 9,7%, в 2006г. 9,3%, а в 2007 году 7,5%.

Данные о постоянных и  переменных затратах показывают, что  в структуре себестоимости колбасной  продукции в 2005 г. переменные затраты  занимали 72,4%, в 2006 г. 73,3%, а в 2007г. 72,0% изменение за составило 3,4%, а в  денежном выражении переменные затраты  увеличились на 5 млн. 326 тыс. руб. Увеличение переменных затрат в структуре говорит  об использовании более дорогого сырья в производстве продукции, а рост в денежном выражении об увеличении объема производства. Доля переменных затрат почти в 3 раза выше, чем постоянных в себестоимости  продукции: в 2005 г. постоянные затраты  составляли 27,6%, в 2006 г. 26,7%, а в 2007 г. 28%.

В итоге под влиянием роста  всех элементов затрат, увеличилась  и полная себестоимость продукции  за три года на 7 млн. 749 тыс. руб. Это  связано с увеличением объема производства. Этот фактор был причиной повышения по всем элементам затрат и, прежде всего, материальным затратам и заработной плате.

2.2 Факторный анализ себестоимости  продукции

Для того чтобы проводить  факторный анализ по колбасному цеху, необходимо выбрать определенные виды колбасы. Комплекс выпускает две  основные группы колбас: варёные и  сырокопчёные. Для анализа я выбрал группу сырокопчёных колбас. А точнее следующие виды: Мадера с/к, Брауншвейгская с/к, салями Московская с/к, Сергеевская  с/к и Престиж с/к. Именно эта  продукция занимает наибольший вес  в общем выпуске за два анализируемых  года (см. Приложение Б, табл. 2.2 и табл. 2.3). Удельный вес в годовом объеме выпуска по пяти видам сырокопчёной продукции достигает высокого показателя 68,93% в 2006 году и 65,0% в 2007 году.

 

Таблица 2.2 – Удельный вес  основных видов сырокопчёной продукции  в общем объёме выпуска продукции  ЗАО МПК «Саранский»

Вид продукции	Объём выпуска, кг			Удельный вес, в %
	2006 г.	2007 г.	+,-	2006 г.	2007 г.	+,-
1	2	3	4	5	6	7
1. Мадера с/к	38847	37647	-1200,00	25,46	22,8	-2,66
2.Брауншвейгская  с/к	30385	28900	-1485,00	19,92	17,5	-2,42
3. Салями Московская  с/к	13753	15311	1558,00	9,01	9,3	0,29
4. Сергеевская с/к	13677	15096	1419,00	8,97	9,1	0,13
5. Престиж с/к	8490	10314	1824,00	5,57	6,2	0,63
6. Прочие виды  колбас с/к	47406	57851	10444	31,07	35,03	3,9

Продолжение таблицы 2.2

Итого общий выпуск за год

152559

165120

12561

100,00

100,00

-

Как следует из табл. 2.1. наибольший удельный вес в 2006 году занимает Мадера с/к, выпуск составил 25,46% в общем  объеме, также в 2007 году Мадера с/к 22,8%. Это изменение произошло в  связи с тем, что спрос на с/к  Мадера немного сократился за счёт выпуска новых сортов колбасы (Анжу, Пипперони, Татарская). Структура выпуска  Брауншвейгская с/к сократилась  на 2,42% (1485 кг), это также связано  с рыночным спросом. По другим видам  сырокопчёной колбасы показатели доли структуры в общем объеме выпуска  доходят до 9%. Следовательно, влияние  приведенных пяти видов сырокопчёной продукции в общем выпуске  продукции существенное.

Таблица 2.3 – Выпуск основных видов сырокопчёной продукции ЗАО  МПК «Саранский» за 2006 и 2007 год

Вид продукции	Объем выпуска, кг			Удельный вес, %
	2006 г.	2007 г.	+,-	2006 г.	2007 г.	+,-
1	2	3	4	5	6	7
1. Мадера с/к	38847	37647	-1200,00	36,9	35,1	-1,8
2. Брауншвейгская с/к	30385	28900	-1485,00	28,9	26,9	-2
3. Салями Московская с/к	13753	15311	1558,00	13,1	14,3	1,2
4.Сергеевская с/к	13677	15096	1419,00	13,0	14,1	1,1

Продолжение таблицы 2.3

5. Престиж с/к	8490	10314	1824,00	8,1	9,6	1,5
Итого	105152	107268	2116	100,00	100,00	-

Чтобы произвести факторный  анализ себестоимости, необходимо определить число факторов, влияющих на себестоимость. Известно, что каждый фактор влияет на себестоимость по-своему, одни из факторов влияют непосредственно, а  другие косвенно, но каждое явление  можно рассматривать как причину  и следствие. Отсюда важным вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния  факторов на величину исследуемых экономических  показателей. Без глубокого и  всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах  деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия  факторов на величину результативных показателей [30, с.87].

Полная себестоимость  колбасной продукции может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, себестоимости единицы  продукции:

С=ВПxДixСi (1.1)

где, С – себестоимость

ВП – объем выпуска  продукции

Дi – структура себестоимости

Ci – себестоимость единицы  продукции

В свою очередь, себестоимость  единицы продукции (Сi) зависит от ресурсоемкости (Ремк) - внутренний фактор и цен на ресурсы (Цi) – внешний  фактор:

Сi = ВпxДixРемк_кxЦi (1.2)

где, Сi - себестоимость единицы  продукции

ВП - Объем выпуска

Дi – структура себестоимости

Ремк – ресурсоемкость - внутрений фактор

Цi – цены на ресурсы –  внешний фактор

Полная себестоимость  сырокопчёной продукции определяется произведением объема произведенной  продукции на себестоимость единицы  продукции:

С=Х*Сi  (1.3)

где Х - объем произведенной  продукции

Сi - себестоимость единицы  продукции

Себестоимость единицы продукции  определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной  за этот

период продукции и  рассчитывается по формуле:

Сi= (1.4)

где Сi - себестоимость единицы  продукции, руб.

З – объем произведенной  продукции в денежном выражении, руб.

Х- объем произведенной  за отчетный период продукции

Таблица 2.4 – Исходные данные для факторного анализа полной себестоимости  сырокопчёной продукции на 2007 г.:

Виды продукции	Объём выпуска, кг.					Себестоимость единицы продукции, руб.		Полная себестоимость  продукции,. руб.
	базис 2006 г.			факт 2007 г.		базис 2006 г.	факт 2007 г.	базис 2006 г.	факт 2007 г.	откл.
	кол-во		уд.вес,%	кол-во	уд. вес, %
1	2		3	4	5	6	7	8 = 2x6	9 = 4x7	10 = 9 - 8
1. Мадера с/к	38847		36,9	37647	35,1	134,41	147,15	5 221 581,85	539 787,66	318 205,81
2. Брауншвейгская с/к	30385		28,9	28900	26,9	157,42	150,94	4 783 301,57	4 362 166,00	- 421 135,56
3. Салями Московская с/к	13753		13,1	15311	14,3	98,49	126,36	1 354 622,81	1 934 760,47	580 137,65
4. Сергеевская с/к		13677	13,0	15096	14,1	102,21	120,80	1 397 963,54	1 823 604,22	425 640,67
5. Престиж с/к		8490	8,1	10314	9,6	156,915	153,25	1 332 207,89	1 580 708,47	248 500,58
Итого		105152	100,00	107268	100,0	-	-	14 089 677,67	15 24126,83	1 151 49,16

Определение влияния факторов на изменение себестоимости колбасной  продукции:

1.   С₀ = ВП₀xДi₀xСi ₀;

2.   С¹_скор= ВП₁xДi₀xСi ₀;

3.   С²_скор= ВП₁xДi₁xСi ₀;

4.   С₁ = ВП₁xДi₁xСi₁.

Влияние факторов на изменение  себестоимости продукции:

1.   объема товарной продукции ∆С_∆ВП = С¹_скор - С₀

2.   структуры товарной продукции ∆С_∆Дi = С²_скор - С¹_скор

3. себестоимости единицы  продукции ∆С_∆Сi = С₁ - С²_скор 

 

Таблица 2.5 – Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре товарной продукции и базисной себестоимости  единицы продукции:

Виды продукции	Выпуск товарной продукции  фактический при базисной структуре, кг. (из табл. 2.4 итог гр.4 x гр. 3/100)	Себестоимость единицы продукции  базисная, руб. (гр. 6 табл. 2.3)	Себестоимость скорректированная, руб.
1	2	3	4 = 2x3
1. Мадера с/к	39581	134,41	5320360,43
2. Брауншвейгская с/к	31000	157,42	4880184,15
3. Салями Московская с/к	14052	98,49	1384090,48
4. Сергеевская с/к	13944	102,21	1425343,93
5. Престиж с/к	8688	156,91	1363388,61
Итого	-	-	14373367,61

Таблица 2.6 – Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре  товарной продукции и базисной себестоимости  единицы продукции:

Виды продукции	Выпуск товарной продукции  фактический при фактической  структуре, ед. ( гр. 4 табл. 2.4)	Себестоимость единицы продукции  базисная, руб. (гр. 6 табл. 2.3)	Себестоимость скорректированная, руб.
1	2	3	4 = 2x3
1. Мадера с/к	37647	134,414	5060283,85
2. Брауншвейгская с/к	28900	157,423	4549524,7
3. Салями Московская с/к	15311	98,497	1508087,56
4. Сергеевская с/к	15096	102,213	1543007,44
5. Престиж с/к	10314	156,915	1618421,31
Итого	-	-	14279324,88