Нематериальные активы

Курсовая работа

"Нематериальные активы"

Введение

нематериальный  актив амортизируемый

Нематериальные активы (НМА) как объект учета возникли еще  во второй половине XIX века. Однако первая попытка нормативного регулирования  их учета относится к 1944 году (бюллетень «Амортизация нематериальных активов» Комитета по методам бухгалтерского учета Американского института бухгалтеров). В системе международных стандартов сначала был принят МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки». Затем в июле 1998 года его заменил МСФО 38 «Нематериальные активы». На основании этого документа Минфин разработал ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Сравним требования российских и международных регулятивов в отношении НМА.

За последнее время  у большинства компаний увеличилось  количество нематериальных активов, признаваемых в финансовой отчетности. Это связано с расширением бизнеса, созданием новых товарных знаков, внедрением дорогостоящих информационных систем. От того, насколько правильно идентифицированы и оценены нематериальные активы компании, зависит достоверность ее финансовой отчетности.

Реформирование национальной системы бухгалтерского учета, приведение ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и Международными стандартами финансовой отчетности, на данном этапе породило множество дискуссионных проблем, одной из которых является степень соответствия российских и международных стандартов, в том числе в отношении учета нематериальных активов.

В международных стандартах финансовой отчетности учет нематериальных активов регламентируется МСФО 38 «Нематериальные активы». МСФО 38 применяется ко всем нематериальным активам, кроме тех, которые специально рассматриваются в других МСФО. Примерами являются торговые марки, компьютерное программное обеспечение, лицензии, франшизы и нематериальные активы в процессе разработки.

Целью написания курсовой работы является закрепление полученных студентами теоретических знаний при  изучении дисциплины «Международные стандарты  учета и финансовой отчетности»  в практике аналитической работы, и привить практические навыки составления финансовой отчетности согласно международным стандартам.

Цель исследования предопределило решение следующих задач:

- раскрыть концепцию  подготовки и представления финансовой  отчетности в соответствии с  международными ее стандартами;

- проанализировать основные  положения стандарта 38 «Нематериальные  активы», порядок и технику  его применения, уделив внимание  наиболее сложным моментам, возникающим  в практике их использования;

- отразить порядок  составления отчетности согласно требованиям международных стандартов;

- показать дальнейшее  направление развития международных  стандартов финансовой отчетности.

Объектом исследования выступает фирма «Барри», видом  деятельности, которой является производство компьютерных игр.

Предметом исследования является учет нематериальных активов согласно Международным стандартам учета и финансовой отчетности.

Теоретическую основу курсовой работы составили стандарт МСФО 38, а  также литература наиболее известных  отечественных и зарубежных авторов, таких как Соколова Е.С., Мощенко Н.П., Палий В.Ф.

Практическое значение работы заключается в том, что  сделанные выводы помогут выявить  различия и показать общие черты  в учете нематериальных активов  в Российском бухгалтерском учете  и учете согласно международных стандартов учета и финансовой отчетности.

1. Теоретическая  часть

1.1 Сфера применения  стандарта

Цель стандарта - установить порядок учета НМА, не рассматриваемых  в прочих Стандартах

Сфера применения - ко всем НМА, кроме нижеперечисленных

Стандарт применяется при учете НМА, за исключением:

- финансовых активов,  определяемых IAS 39 «Финансовые инструменты:  признание и оценка»;

- активов по разведке  и оценке минеральных ресурсов, определяемых IFRS 6 «Разведка и оценка  запасов минеральных ресурсов»;

- затрат на разработку  и добычу минералов, нефти,  природного газа и аналогичных  невозобновляемых ресурсов;

- активов, находящихся  в сфере применения других  стандартов (НМА, предназначенных  для продажи; отложенных налоговых  активов; договоров аренды; активов, возникающих из вознаграждений работникам; деловой репутации, приобретенной при объединении организаций; отложенных затрат при приобретении и НМА, возникающих из договорных прав страховщика).

Стандарт применяется, среди прочего, к затратам на рекламу, подготовку, пусковые работы, исследования и разработки.

Порядок признания и  оценки деловой репутации регламентируется отдельным стандартом МСФО ( IFRS) 3 «Объединения предприятий»

1.2 Определение  и критерии признания нематериальных  активов

Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, который контролируется организацией в результате прошлых событий и от которого ожидается поступление в организацию экономических выгод

Критерии признания  нематериального актива по МСФО

Прежде всего, нематериальные активы компания признает на основе критериев, общих для всех активов. Они изложены в Принципах подготовки и предоставления финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Актив включается в баланс компании, если одновременно выполняются два условия:

существует высокая  вероятность того, что в будущем  от использования актива компания получит  экономические выгоды;

стоимость актива может  быть надежно оценена.

Кроме того, в соответствии с МСФО 38 нематериальный актив - это  идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы и используемый при производстве товаров. В стандарте подчеркивается, что под активом понимается ресурс, который компания контролирует в результате прошлых событий и ожидает от него экономических выгод в будущем.

Таким образом, в МСФО 38, помимо нематериальности, выделяются три определяющих признака НМА:

идентифицируемость;

подконтрольность компании;

способность приносить  экономические выгоды.

Идентифицируемость. Данному  качеству уделяется особое внимание при определении НМА. Именно оно позволяет отличить нематериальный актив от гудвила, образующегося при приобретении компаний. Напомним, что в соответствии с МСФО 3 «Объединение компаний» такой гудвил не относится к НМА, так как представляет собой особый вид активов. Данная норма МСФО 38 подчеркивает это обстоятельство.

Идентифицируемость понимается не только как возможность физически  отделить нематериальный актив от иных активов организации. Это еще  и способность актива выступать  самостоятельным объектом сделок, а также возможность компании точно определить приходящиеся именно на данный НМА будущие экономические выгоды. Кроме того, нематериальный актив может быть идентифицирован и по иным основаниям. Например, по факту передачи юридических прав на него (в том числе, если эти права передаются в комплексе с иными активами). Еще один момент. В ряде случаев нематериальный актив может приносить экономические выгоды только при одновременном использовании с другими активами. Однако если компания может определить выгоды, связанные именно с его использованием, то он считается идентифицируемым.

Иногда НМА связан с каким-либо материальным носителем (программное обеспечение на диске, изображение или музыкальное  произведение, записанное на магнитном  накопителе и т. п.). В таких случаях данный объект может быть учтен либо как нематериальный, либо как материальный. Решение принимается на основе того, какой из элементов является в нем более важным. Так, например, некое программное обеспечение может быть предназначено для конкретного аппаратного комплекса, который не может без него функционировать. Тогда данная программа учитывается в составе комплекса как единый объект основных средств. Если же программное обеспечение не является неотъемлемой частью основного средства, оно учитывается как обособленный нематериальный актив.

Подконтрольность. Контроль над активом - это способность  компании обеспечить поступление будущих  экономических выгод от его использования  именно к ней. Контроль может быть продемонстрирован через ограничение  доступа третьих лиц к указанным выгодам. Причем доступ может быть ограничен не только на основании прав, предоставленных законом, но также и благодаря сохранению информации в тайне (например, в случае с ноу-хау). Однако в стандарте признается, что отсутствие юридических прав на актив может затруднять демонстрацию его подконтрольности.

В частности, по данному  критерию не могут быть признаны нематериальными  активами приобретенные в результате переподготовки навыки персонала. У  компании нет достаточного контроля над теми выгодами, которые ей дают эти расходы. Ведь работники могут в любое время прекратить трудовые отношения с организацией, если только они не связаны с ней юридически значимыми договорными обязательствами.

Аналогичным образом  компания может обладать банком клиентов или определенной долей рынка. При этом она, естественно, рассчитывает, что имеющиеся потребители продолжат приносить ей экономические выгоды и в будущем. Однако особые гарантии лояльности клиентов (которые могут быть закреплены как юридически, так и иными способами) обычно отсутствуют. Если так, то нельзя сказать, что компания в достаточной степени контролирует такие ресурсы, как списки клиентов, доли рынка, связи с клиентами, лояльность клиентов и т. п. Поэтому нет оснований считать их НМА.

Способность приносить  экономические выгоды. По общему правилу  оценка актива с этой точки зрения производится на основе профессионального  суждения руководства компании. При  этом экономические выгоды могут  заключаться, например, в увеличении поступлений, сокращении расходов и проч. При оценке экономических выгод следует применять принципы, установленные МСФО 36 «Обесценение активов». Если же актив будет создавать экономические выгоды в комплексе с иными активами, то применяется концепция генерирующих доход единиц, изложенная в том же стандарте.

Кроме того, МСФО 38 устанавливает  ряд дополнительных требований к  признанию НМА, созданных самой  компанией. Суть этих требований сводится к разделению работ по созданию актива на две стадии - исследований и разработок. Капитализированы в составе НМА могут быть только затраты на разработки и только при выполнении определенных условий. Кроме того, в нематериальные активы не включаются созданные компанией торговые марки. Считается, что затраты на их создание нельзя отделить от затрат на развитие организации в целом.

Критерии признания  нематериального актива по ПБУ

Как известно, в пункте 3 ПБУ 14/2007 выдвигается ряд требований к нематериальному активу. Все  они должны соблюдаться одновременно. Итак, нематериальный актив:

-не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

-может быть идентифицирован  от другого имущества;

-фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть  достоверно определена;

-организация имеет  право на получение экономических  выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

-используется в производстве  продукции, выполнении работ,  оказании услуг либо для управленческих  нужд;

-используется в течение  длительного периода (более года  или дольше обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев);

-способен приносить  организации экономические выгоды  в будущем.

Кроме того, организация  не должна предполагать последующей  перепродажи нематериального актива. А само его существование и  исключительное право компании на результаты интеллектуальной деятельности должно подтверждаться надлежаще оформленными документами (патентами, свидетельствами и т. п.).

Положения ПБУ 14/2007 формально  следуют МСФО 38. В частности, в  них содержатся аналоги требований идентифицируемости и способности  приносить экономические выгоды. Однако при этом нормы ПБУ наполнены несколько иным содержанием. Это влияет на состав объектов, признаваемых нематериальными активами. Например, согласно ПБУ 14/2007 актив считается идентифицируемым и подконтрольным, только если есть документы, подтверждающие его существование и исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности. За счет этого перечень объектов, которые могут составлять нематериальные активы организации в соответствии с российскими стандартами, оказывается иным. В него попадают:

-исключительные права  на интеллектуальную собственность,  охраняемые в соответствии с  законодательством РФ;

-приобретенная деловая  репутация;

-организационные расходы,  понесенные учредителями в связи  с регистрацией предприятия и признанные в качестве их вклада в уставный капитал.

На состав перечня  значительно влияют особенности  требований российского права интеллектуальной собственности к «надлежащему оформлению документов».

Таким образом, основное различие определений нематериального актива в ПБУ 14/2007 и МСФО 38 состоит в следующем. Первый стандарт требует наличия определенным образом оформленного исключительного права на объект, а второй - его подконтрольности компании. То есть международный стандарт воплощает принцип приоритета экономического содержания, а российский вопреки этому принципу отдает приоритет юридической форме.

Следует заменить, что  ни международный, ни российский стандарты  не приводят перечня объектов, которые  должны признаваться нематериальными  активами. Однако на основе содержащихся в них рекомендаций и пояснений можно очертить примерный состав объектов этой группы по МСФО и РСБУ (см. таблицу).

1.3 Первоначальная оценка НМА согласно МСФО 38

Первоначально нематериальные активы оцениваются по фактической себестоимости. МСФО 38 устанавливает подходы к определению фактической себестоимости в зависимости от способа приобретения нематериального актива.