НДС, налог на прибыль

13) расходы на канцелярские  товары;

14) расходы на почтовые, телефонные и другие услуги  связи (услуги факсимильной, спутниковой  связи, а также за пользование  Интернетом);

15) с 2009 года - расходы на приобретение компьютерных программ без передачи фирме исключительных прав на них, а также расходы на приобретение исключительных прав на компьютерные программы стоимостью менее 20 000 рублей и обновлений к ним;

16) расходы на изучение  текущей ситуации на рынке,  сбор и распространение информации, которая связана с продажей  товаров (работ, услуг);

17) расходы на рекламу;

18) суммы безнадежных долгов (если фирма создала резерв  по сомнительным долгам, то суммы  безнадежных долгов, не покрытые  за счет резерва);

19) платежи за право  пользования патентами, свидетельствами  и т.д.;

20) расходы на социальную  защиту инвалидов (при выполнении  условий, установленных в пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ);

21) плату за регистрацию  прав на здания, сооружения и  другую недвижимость;

22) расходы по договорам  гражданско-правового характера  (например, договорам подряда), которые  заключены с индивидуальными  предпринимателями, не состоящими  в штате фирмы;

23) стоимость бракованной,  утратившей товарный вид и  не реализованной в срок книжной  продукции и продукции средств  массовой информации (в пределах 10%, а по периодическим изданиям - 7% от стоимости тиража);

24) потери от брака;

25) взносы по обязательному  социальному страхованию от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний и  расходы фирм на оплату первых  двух дней болезни работников;

26) другие расходы.

Внереализационные расходы

Внереализационными считаются  расходы, которые напрямую не связаны  с производством и реализацией  товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких расходов приведен в статье 265 НК РФ. В частности, к ним относят:

1) расходы на содержание  переданного в аренду имущества  (если фирма сдает имущество  в аренду не чаще чем один раз в год);

2) проценты, которые выплачены  по полученным кредитам, займам  и другим долговым обязательствам, а также выпущенным ценным  бумагам (в пределах норм).

3) расходы на организацию  выпуска ценных бумаг: подготовку  проспекта эмиссии, изготовление  бланков, регистрацию ценных бумаг  и т.д.;

4) отрицательные курсовые  разницы, которые возникают при  купле-продаже валюты, а также  при переоценке имущества и  обязательств в валюте;

5) суммовые разницы при  реализации (оприходовании) товаров  (работ, услуг, имущественных прав);

6) расходы на формирование  резервов по сомнительным долгам  у фирм, которые определяют доходы  и расходы по методу начисления.

7) расходы на ликвидацию  зданий и оборудования;

8) затраты на содержание  законсервированных зданий и  оборудования;

9) судебные расходы и  арбитражные сборы;

10) затраты на аннулированные  производственные заказы и производство, не давшее продукции;

11) признанные или присужденные  судом штрафы, пении другие санкции за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

12) налоги по суммам  кредиторской задолженности, которые  фирма списала в связи с  истечением срока исковой давности  или по иным причинам (например, НДС);

13) расходы на оплату  банковских услуг;

14) убытки прошлых лет,  выявленные в текущем году;

15) потери от простоев  по внутренним и внешним причинам;

16) потери от стихийных  бедствий, пожаров, аварий.

Расходы, не учитываемые  при расчете налогооблагаемой прибыли

Фирма не вправе учитывать  в целях налогообложения следующие  расходы (ст. 270 НК РФ):

1) расходы, которые должны  осуществляться за счет прибыли,  остающейся в распоряжении фирмы  (расходы по уплате налога на  прибыль, дивиденды учредителям,  расходы по уплате налоговых  санкций);

2) инвестиционные расходы  (например, затраты фирмы по приобретению  и созданию амортизируемого имущества,  вклады в уставные капиталы  других фирм, вклады по договорам  о совместной деятельности);

3) затраты, превышающие  лимиты, установленные НК РФ и другими нормативными документами для отдельных видов расходов, например:

- сверхлимитные представительские  расходы;

- сверхлимитные расходы  на рекламу;

- сверхлимитные проценты  по заемным средствам;

- расходы по оплате  нотариальных услуг сверх норм, утвержденных статьей 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате;

- расходы на добровольное  страхование работников, не удовлетворяющие  условиям, приведенным в статье 255 НК РФ и т.п.;

4) дополнительные виды  выплат работникам, не предусмотренные  законодательством или трудовыми  и коллективными договорами;

5) расходы, не связанные  с производством и реализацией  продукции (работ, услуг) (например, стоимость безвозмездно переданного  имущества и расходы, связанные  с этой передачей);

6) с 2009 года - расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат членам совета директоров;

7) с 2009 года - расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

Как рассчитать сумму  налога

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим  итогом с начала года. Для этого  нужно умножить налогооблагаемую прибыль  на ставку налога.

Налогооблагаемая  прибыль - это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев, год).

Ставка налога на прибыль  организаций - 20%.

Обратите внимание: с 1 января 2009 года налог на прибыль организаций зачисляется в бюджеты по следующим ставкам:

- в федеральный бюджет - 2%;

- в региональный бюджет - 18%.

Региональные власти могут  уменьшать ставку налога на прибыль  организаций в части, которая  поступает в региональный бюджет. Однако она не может быть меньше 13,5%.

В некоторых случаях налог  на прибыль начисляется по ставке 15%, а именно:

- с доходов, полученных  фирмой в виде процентов по  государственным или муниципальным  ценным бумагам;

- с дивидендов в пользу  иностранной фирмы.

Фирмы, которые выплачивают  доходы другим фирмам, должны удержать из выплаченных сумм налог на прибыль  по таким ставкам:

 

С дивидендов, выплаченных  другим фирмам	1) если дивиденды выплачивают  российским фирмам - с соблюдением  ряда условий - 0%; 2) если дивиденды выплачивают  российским фирмам - по ставке 9%; 3) если дивиденды выплачивают  иностранным фирмам - по ставке 15%
С доходов, выплаченных иностранным  фирмам, не имеющим постоянных представительств в России	1) если доходы получены  от использования или сдачи  в аренду судов, самолетов,  иных транспортных средств, которые  применяются при международных  перевозках, - по ставке 10%; 2) если доходы получены  от другой деятельности - по ставке 20%

 

Обратите внимание: если международным договором об избежании двойного налогообложения предусмотрены иные правила налогообложения доходов, уплаченных иностранным фирмам или полученных от иностранных фирм, то при уплате налога следует руководствоваться таким договором.

 

Австралия	Израиль	Люксембург	Словения
Австрия	Индия	Македония	США
Азербайджан	Индонезия	Малайзия	Таджикистан
Албания	Иран	Мали	Таиланд
Алжир	Ирландия	Марокко	Туркменистан
Армения	Исландия	Мексиканские Соединенные  Штаты	Турция
Белоруссия	Испания	Молдова	Узбекистан
Бельгия	Италия	Монголия	Украина
Болгария	Казахстан	Намибия	Филиппины
Бразилия	Канада	Нидерланды	Финляндия
Великобритания и Северная Ирландия	Катар	Новая Зеландия	Франция
	Кипр	Норвегия	Хорватия
Венгрия	Киргизия	Польша	Черногория
Венесуэла	Китай	Португалия	Чехия
Вьетнам	КНДР	Румыния	Швейцария
Германия	Корея	Сербия	Швеция
Греция	Кувейт	Сингапур	Шри-Ланка
Дания	Ливан	Сирия	ЮАР
Египет	Литва	Словакия	Япония

 

При этом иностранная организация  должна представить российской фирме - налоговому агенту - подтверждение  того, что она имеет постоянное место нахождения в государстве, с которым Россия подписала международный  договор (соглашение). Это подтверждение  должно быть заверено компетентным органом  иностранного государства и переведено на русский язык (ст. 312 НК РФ).

Сумму налогооблагаемой прибыли  определяют как разницу между  полученными доходами и произведенными расходами. Однако в какой момент доходы фирмы считают полученными, а расходы - произведенными? Это зависит от того, какой метод определения доходов и расходов применяет ваша фирма: метод начисления или кассовый метод.

Метод начисления

Если фирма использует метод начисления, то доходы от реализации считают полученными в том  периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма  получит деньги или иное имущество  в счет оплаты.

Организации, которые реализуют  товары (работы, услуги), датой получения  дохода считают день перехода права  собственности на отгруженные товары (результаты выполненных работ, оказанных  услуг).

Дату получения внереализационных  доходов определяют в зависимости  от вида дохода:

Вид внереализационного дохода	Дата получения внереализационного дохода
Доходы от долевого участия  в других фирмах	День поступления денег  на банковский счет или в кассу
Доходы от безвозмездно полученных денег	День поступления денег  на банковский счет или в кассу
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества	День подписания акта приемки-передачи имущества
Доходы от сдачи имущества  в аренду	День расчетов, который  предусмотрен условиями договора, либо дата выставления счетов арендаторам, либо последний день отчетного (налогового) периода
Доходы в виде штрафов  за нарушение условий договоров	Момент признания этих сумм должником либо дата вступления в силу решения суда
Доходы в виде процентов  по кредитам (займам и иным долговым обязательствам)	Если кредитный договор  заключен на срок менее одного отчетного  периода, то доход считают полученным на дату его прекращения. В обратной ситуации доход считают полученным на конец соответствующего отчетного  периода
Доходы от совместной деятельности и доверительного управления имуществом	Последний день отчетного (налогового) периода, за который начислен доход
Доходы прошлых лет	День получения или  обнаружения документов, которые  эти доходы подтверждают
Доходы в виде положительной  курсовой разницы	Дата перехода права собственности  на иностранную валюту
Доходы в виде материалов, полученных при ликвидации имущества	День составления акта о ликвидации амортизируемого имущества