Методы калькулирования себестоимости продукции

На предприятиях для  исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) из всего комплекса  калькуляционных единиц предпочтение отдается одному измерителю, который  рассматривается как основной и обычно совпадает с единицей измерения объема продукции (работ).

 

 

2 ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Выбор и применение метода калькулирования себестоимости определяется особенностями производства, характером выпускаемой продукции. В зависимости от объекта калькулирования можно выделить позаказный, попроцессный, а также функциональный метод калькулирования себестоимости.

По полноте  включения затрат в себестоимость  можно выделить два метода: метод  учета полной себестоимости (absorpting costing) и метод учета прямых затрат (direct costing).

При формировании себестоимости перечисленные методы могут применяться совместно. Например, возможно одновременное использование  позаказного метода и метода direct costing или попроцессного и нормативного методов. В таблице 1 описаны основные методы калькулирования себестоимости и их характеристики.

Таблица 1 - Характеристики методов калькулирования себестоимости²

Наименование  метода	Характеристики
	Объект	Способы	Вид производства	Учет временного периода	Полнота издержек
Позаказный  метод	Заказ	Суммирование  затрат, прямой счет, исключение затрат	Единичное, мелкосерийное	По окончании  заказа	Учет всех издержек
Попроцессный  метод	Процесс	Суммирование  затрат, прямой счет	Крупносерийное, массовое	Отчетный период	Учет всех издержек
Нормативный метод	Изделие	Нормативный	Крупносерийное, массовое	Отчетный  период	Учет всех издержек
Метод полного  учета затрат	Изделие	Суммирование  затрат, распределение затрат	Единичное, мелкосерийное, крупносерийное, массовое	Отчетный  период	Учет всех издержек
Продолжение таблицы
Метод директ-костинг	Изделие	Суммирование  затрат	Единичное, мелкосерийное, крупносерийное, массовое	Отчетный  период	Учет прямых затрат
Функциональный  метод	Операция	Суммирование  затрат, прямой счет, распределение затрат	Крупносерийное, массовое	По окончании производства изделия (работ, услуг)	Учет всех издержек

 

«Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции)». [4]

В настоящее время  применяются различные методы учета  затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Основу их классификации составляют способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.).

 

2.1 ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД  КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Данный метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (строительстве, производстве турбин, самолетов и т.п.), а также применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, т.е. изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции.

«Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов, в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа, время ее составления не совпадает со временем составления периодической отчетности.

Частичное выполнение заказов оценивается по плановой себестоимости данного заказа или по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. В обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

Законченные работы по заказу оформляют документами  на приемку произведенной продукции  или выполненных работ (актами, ведомостями  и др.).» [5]

«В индивидуальных производствах себестоимость произведенной продукции определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий.

По окончании заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений относительно снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на будущие периоды.

Особенностью позаказного  метода учета затрат на производство является то, что фактическая себестоимость единицы продукции или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу изделий. При этом не определяется себестоимость отдельных деталей изделия. Стоимость незавершенного производства определяется суммированием затрат по незаконченным заказам (из ведомостей учета затрат)». [5]

Порядок применения позаказного  метода можно изобразить в виде схемы (рисунок 2).

Рисунок 2 - Этапы применения позаказного метода³

 

 

На  этапе планирования производится координация  работы всех подразделений, участвующих  в выполнении заказа, определяются центры возникновения затрат. Разработанный  производственный график уточняет операции, выполняемые каждым подразделением.

Для отражения затрат, произведенных  при выполнении заказа, открывается  карточка заказа. В ней содержится информация о номере заказа, количестве единиц продукции, времени изготовления заказа. Открытие и закрытие заказа производятся на основании специальных распорядительных документов. Реквизиты этих документов также отражаются в карточке заказа. Каждая карточка имеет свой номер. Он необходим для идентификации прямых материальных и трудовых затрат при отнесении их на определенный заказ в процессе его выполнения. Накладные расходы, например, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, в конце отчетного периода распределяются по заказам. Таким образом, пока заказ не выполнен, сумма накопленных по нему затрат на конец отчетного периода составляет величину незавершенного производства по данному заказу на эту дату.

Завершающим этапом применения позаказного метода является составление отчета о себестоимости  заказа. Указанный отчет позволяет  проанализировать состав затрат, сформировавших себестоимость заказа, оценить расходы, произведенные подразделениями при его выполнении, а также сравнить производство различных изделий (заказов).

Рассмотрим  пример применения позаказного метода для расчета себестоимости продукции.

Пример. Организация "Х" получила заказы на изготовление изделия 1 и изделия 2. Количество единиц изделия 1 составляет 5 шт., изделия 2 - 4 шт. Производство обоих заказов занимает три недели.

На  предприятии был составлен производственный план и открыты карточки заказов на оба изделия.

В процессе выполнения заказов были произведены  прямые затраты и общепроизводственные расходы, отраженные в таблицах 2 и 3.

Таблица 2 – Информация о прямых затратах полученных в процессе выполнения заказов, руб.⁴

 

Наименование изделия	1 неделя		2 неделя		3 неделя
	Материальные затраты	Трудовые затраты	Материальные затраты	Трудовые затраты	Материальные затраты	Трудовые затраты
Изделие 1	30 000	50 000	25 000	40 000	20 000	45 000
Изделие 2	25 000	45 000	20 000	40 000	15 000	35 000
Итого	55 000	95 000	45 000	80 000	35 000	80 000

 

Таблица 3 – Информация об общепроизводственных расходах, руб.⁵

 

1 неделя	2 неделя	3 неделя
30 000	25 000	20 000

 

Базой распределения накладных расходов на предприятии приняты трудовые расходы. Поэтому в конце каждой недели общепроизводственные расходы распределялись следующим образом (таблица 4).

Таблица 4 – Распределение общепроизводственных расходов, руб.⁶

Наименование  изделия	1 неделя	2 неделя	3 неделя
	Общепроизводственные расходы	Общепроизводственные расходы	Общепроизводственные расходы
Изделие 1	15 900 = 30 000 * (50 000 : 95 000)	12 500 = 25 000 * (40 000 : 80 000)	11 200 = 20 000 * (45 000 : 80 000)
Изделие 2	14 100 = 30 000 * (45 000 : 95 000)	12 500 = 25 000 * (40 000 : 80 000)	8 800 = 20 000 * (35 000 : 80 000)

 

 

 

На  каждый заказ была открыта карточка (таблица 5).

Таблица 5 - Карточка заказа N 1 и №2⁷

Наименование изделия	Изделие 1	Количество (шт.)		5
Период	Материальные затраты (руб.)	Трудовые затраты (руб.)	Общепроизводственные расходы (руб.)	Итого
1 неделя	30 000	50 000	15 900	95 900
2 неделя	25 000	40 000	12 500	77 500
3 неделя	20 000	45 000	11 200	76 200
Итого	75 000	145 000	39 600	249 600
Наименование изделия	Изделие 2	Количество (шт.)		4
Период	Материальные затраты (руб.)	Трудовые затраты (руб.)	Общепроизводственные расходы (руб.)	Итого
1 неделя	25 000	45 000	14 100	84 100
2 неделя	20 000	40 000	12 500	72 500
3 неделя	15 000	35 000	8 800	58 800
Итого	60 000	120 000	35 400	215 400

 

В бухгалтерском  учете были сделаны следующие записи:

1 неделя.

Дебет 20 субсчет "Изделие 1" Кредит 10

- 30 000 руб. - материалы отпущены в  производство;

Дебет 20 субсчет "Изделие 1" Кредит 70

- 50 000 руб. - начислена зарплата производственных  рабочих;

Дебет 20 субсчет "Изделие 1" Кредит 23

- 15 900 руб. - списаны общепроизводственные  расходы.

Аналогичные проводки сделаны и для изделия 2:

Дебет 20 субсчет "Изделие 2" Кредит 10

- 25 000 руб. - материалы отпущены в  производство;

Дебет 20 субсчет "Изделие 2" Кредит 70

- 45 000 руб. - начислена зарплата производственных рабочих;

Дебет 20 субсчет "Изделие 2" Кредит 23

- 14 100 руб. - списаны общепроизводственные  расходы.

Таким образом, на конец отчетного периода  дебетовый остаток по счету 20 для  изделия 1 составил 95 900 руб., для изделия 2 - 84 100 руб. Эти суммы отразили величину незавершенного производства для каждого заказа на конец отчетного периода.

Такие же записи в бухучете предприятия  были сделаны и в следующие  две недели. Суммы незавершенного производства составили на конец второй недели для изделия 1 - 173 400 руб. (95 900 + 77 500), для изделия 2 - 156 600 руб. (84 100 + 72 500).

В третью неделю после выполнения заказов их карточки были закрыты. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет 43 субсчет "Изделие 1" Кредит 20 субсчет "Изделие 1"

- 249 600 руб. (95 900 + 77 500 + 76 200) - получена готовая продукция по заказу "Изделие 1";

Дебет 43 субсчет "Изделие 2" Кредит 20 субсчет "Изделие 2"

- 215 400 руб. (84 100 + 72 500 + 58 800) - получена готовая продукция по заказу "Изделие 2".

По  данным, отраженным в карточках, были составлены отчеты о себестоимости  каждого заказа (таблица 6).

 

Таблица 6 - Отчет о себестоимости заказа "Изделие 1" и «Изделие 2»⁸

Статья  затрат	Сумма (руб.)
Изделие №1
Материальные  затраты	95 900
Трудовые  затраты	77 500
Общепроизводственные  затраты	76 200
Итого себестоимость заказа	249 600
Себестоимость одного изделия 1	49 920 (249 600 руб. : 5 шт.)
Изделие №2
Материальные  затраты	84 100
Трудовые  затраты	72 500
Общепроизводственные  затраты	58 800
Итого себестоимость заказа	215 400
Себестоимость одного изделия Б	53 850 (215 400 руб. : 4 шт.)