Методы и рекомендации по повышению эффективности учета расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО «Милком»

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение            3

1. Теоретические основы аудита расчетов с покупателями и заказчиками 5

1.1 Сущность понятия расчетов с покупателями и заказчиками   5

1.2 Методологические особенности  проведения аудита расчетов с  покупателями и заказчиками         9

2. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Милком»   16

2.1 Краткая организационно-экономическая  характеристика ЗАО

«Милком»            16

2.2 Планирование аудита  расчетов с покупателями в  ЗАО «Милком»  20

3 Методы и рекомендации  по повышению эффективности учета  расчетов с покупателями и  заказчиками в ЗАО «Милком»      29

3.1 Обобщение результатов  проведенного аудита расчетов  с покупателями 

и заказчиками в ЗАО «Милком»        29

Заключение           33

Список использованных источников       35

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями – за купленные ими товары, с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики  риск неоплаты или несвоевременной  оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Актуальность данной темы курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а так же

тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Цель аудита расчетов с покупателями и заказчиками - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов с покупателями, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.

Задачи, которые необходимо решить для достижения цели:

• изучить теоретические основы аудита расчетов по покупателями;
• изучить законодательные акты, регламентирующие учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками;
• рассмотреть основные направления проведения аудита и источники 
  информации;
• рассмотреть и изучить методику аудита расчетов с покупателями и заказчиками;
• дать оценку исследуемой организации;
• провести аудит расчетов с покупателями и заказчиками;
• выявить результаты аудита;
• дать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете по расчетам с покупателями.

Предметом исследования является деятельность организации по расчетам с покупателями и заказчиками.

Объектом исследования служит ЗАО «Милком» Таврического района Омской области. Период исследования с 01.01.11г. - 31.12.11г.; срок проведения проверки с 01.11.12 – 30.11.12г.

Методом исследования работы являются наблюдение, выборка, группировка, обобщение данных. Теоретической и методологической основой данной работы являются Законы РФ, Постановления Правительства РФ, нормативные документы и специальная литература по данной теме, учетные регистры бухгалтерского учета и отчетности предприятия. 
1 Теоретические основы аудита расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Сущность понятия расчетов с покупателями и заказчиками

 

Предприятия вступают в расчетно-денежные отношения с другими юридическими и физическими лицами за полученные ценности, выполненные работы и поставленные услуги, а также за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и предоставленные и услуги. Такие расчетные отношения возникают с покупателями (заказчиками).

Покупатели и заказчики - это организации, которые приобретают товарно-материальные ценности, заказывают выполнение работ и оказание услуг. Расчеты с покупателями ведутся с последующей или предварительной оплатой договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров. 

Расчеты с покупателями и заказчиками обусловлены исполнением обязательств организации по продаже им продукции (работ, услуг) и иного имущества. Обязательства по продаже продукции (работ, услуг) и иного имущества возникают у организации, как правило, в связи с договорами, заключенными с покупателями и заказчиками. В связи с несовпадением моментов исполнения сторонами договора своих обязательств в зависимости от условий договора у организации при расчетах с покупателями и заказчиками может образовываться как дебиторская, так и кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является следствием выполнения договорных обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает право требования на платеж.

Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками является следствием оплаты продукции (работ, услуг) покупателями и заказчиками до того как продавец исполнит свои обязательства по договору.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По данному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета «Расчеты по авансам полученным», «Расчеты по векселям полученным» и др. Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности:

• по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

• по авансам полученным;

• по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

• по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

• по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Все операции, связанные с расчетами за проданную продукцию (работы, услуги) и иное имущество, отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в момент перехода права собственности на проданное имущество от продавца к покупателю (см. тему 9). Образование задолженности покупателей и заказчиков за проданную им продукцию (работы, услуги) и иное имущество отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дебету, а суммы исполнения обязательств покупателями – по кредиту.

Основанием для отражения операций на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» являются надлежащим образом оформленные первичные оправдательные документы.

Основанием для принятия на учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки.

При отгрузке товаров, продукции, выполнении работ, оказании услуг покупателям и заказчикам организация выставляет им счета на суммы оплаты и счета-фактуры с выделением в них отдельной строкой суммы НДС, причитающейся к получению от них. Счета-фактуры, выставляемые покупателям и заказчикам, должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у организации возникает обязательство по уплате НДС. Факт передачи продукции (работ, услуг) покупателям и заказчикам оформляется товарно-транспортными накладными, актами о выполнении работ и услуг др.

Величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков определяется исходя из цены, установленной договором. На сумму предъявленных покупателям и заказчикам счетов, включая НДС, делают запись:

Дт. сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кт. сч. 90-1 «Выручка»,  либо Кт. сч. 91-1 «Прочие доходы».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками может осуществляться путем использования наличных и безналичные форм расчетов, а также неденежных форм расчетов (товарными или финансовыми векселями, по договору мены, путем взаиморасчетов, путем переуступки прав требования). Формы расчетов определяются участниками сделки и регламентируются договором,

Оплата проданной продукции (работ, услуг) и иного имущества денежными средствами в соответствии с условиями договора может производиться покупателями и заказчиками либо после перехода к ним права собственности на отгруженную продукцию (работы, услуги) – последующая оплата, либо до перехода права собственности – предварительная оплата.

При расчетах денежными средствами первичными документами, подтверждающими произведенные покупателями и заказчиками расчеты, являются платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, кассовые чеки. При погашении дебиторской задолженности покупателей и заказчиков после перехода к ним права собственности на отгруженную продукцию (работы, услуги) суммы, указанные в платежных документах, отражаются в учете записью:

Дт. сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - Кт. сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При получении денежных средств от покупателей и заказчиков вперед, в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг), при предварительной оплате  учет предоплаты (авансов, полученных от покупателей и заказчиков) осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете «Расчеты по авансам полученным». Учет полученных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными покупателями и заказчиками и контроля за их состояниями. Аналитический учет авансов полученных ведется по каждому кредитору с указанием суммы, сроков возникновения и погашения кредиторской задолженности.

Суммы авансов, полученных на расчетный и другие счета в банках, отражаются в учете записью: Дт. сч. 51, 52,55 – Кт. сч. 62/субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Кредиторская задолженность, отражаемая по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», согласно нормам действующего законодательства является объектом налогообложения при исчислении НДС.

Сумма НДС, причитающегося взносу в бюджет с полученной от покупателей и заказчиков суммы авансов, отражается в учете записью:

Дт. сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным» - Кт. сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

 

1.2 Методологические особенности проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

 

Целью аудита расчета с покупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам с покупателями и заказчиками, а так же мероприятий по совершенствованию учета расчетных операций с покупателями и заказчиками.

Вопросы проверки операций по организации расчетов с юридическими лицами относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с этим получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по организации расчетов и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи: 

1. Наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за  реализованные покупателям ценности,  работы, услуги;                                                      
2. Соответствие данных первичных документов договорам и учетным      регистрам;                              
3. Полнота и правильность отражения расчетов с покупателями и заказчиками на счетах в учетных регистрах;       
4. Обоснованность и правильность отражения полученных авансов;        
5. Своевременность расчетов, обеспеченность и реальность числящейся задолженности покупателей и заказчиков;    
6. Законность возникновения дебиторской задолженности предприятия;                   
7. Проверка соблюдения порядка списания дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.