Методологические основы организации бухгалтерского финансового и управленческого учета на предприятиях АПК

 

Таблица 2.12 – Корректировка плановой себестоимости

Статьи затрат и выход продукции	Сумма, тыс. руб.	Корреспондирующий счет, субсчет
1. Оприходовано в течение года  по плановой себестоимости:
1.1. Молоко - 1220 ц	917	43
1.2. Навоз	26	10.12
Итого:	943	х
2. В конце года плановая себестоимость  доводится до фактической		90.02
2.1. Молоко	13
Всего по кредиту:	930	х

 

При закрытии счета 20-2 «Животноводство» ООО «Нива» соблюдает следующую последовательность закрытия аналитических счетов. Затраты по кормоцехам и кормокухням распределяются пропорционально количеству приготовленных кормов для конкретных групп: по молочному стаду и молодняку на откорме; по переработке молока; по молодняку КРС скота всех возрастов и взрослым животным на откорме; по забою скота.

В ООО «Нива» организованны  и действуют такие промышленные производства как мельница и забой  скота.

Для учета затрат на промышленное производство используют субсчет 3 «Промышленное  производство» счета 20 «Основное производство», по дебету которого отражают затраты промышленных производств, по кредиту - выход продукции. Учет затрат на счете 20.03 ведут по видам производств.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». При распределении общепроизводственных расходов сначала определяется отношение общей суммы общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме заработной платы производственных рабочих по цеху. Затем найденный процент умножается на сумму основной заработной платы производственных рабочих, учтенную по каждому виду продукции цеха. В итоге получается доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на этот вид продукции.

Синтетический учет общехозяйственных  расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический - на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям сметы в отдельной ведомости. Списание этих расходов ООО «Нива» производится как условно-постоянных на счет «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции: Дебет счета 90 «Продажи» (зерно), Дебет счета 90 «Продажи» (молоко); Кредит счета 26.

ООО «Нива» уже использует элементы управленческого учёта. Например, налажен сбор хозяйственной и финансовой информации, но не разработан механизм её использования и анализа. Многие предприятия создают большое количество различных отчётов, которые потом не используются, а оседают мёртвым грузом в столах руководителей разного ранга. Из этих отчётов надо выбрать действительно функциональные, скорректировать их, если это необходимо, и разработать механизм использования для принятия управленческих решений. На сельскохозяйственных предприятиях исторически существуют сильные планово-экономические отделы, которые умеют составлять всевозможные финансовые планы, но не владеют полной методикой бюджетирования как управленческой технологии.

 

 

 

 

 

 

 

3 Совершенствование организации  бухгалтерского финансового и  управленческого учета в ООО  «Нива»

3.1 Совершенствование учета и состава затрат

 

Под организацией управленческого  учета понимают систему условий  и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной  и своевременной информации о  хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и управления производственной деятельностью.

Поскольку любое управленческое решение базируется на достоверной, своевременной и полной информации, важная роль в системе информационного обеспечения принадлежит рационализации документального оформления совершаемых хозяйственных операций. Именно первичный учетный документ, представляющий собой материальный носитель информации о фактах хозяйственной деятельности, выполняет многоцелевую функцию: юридическую, экономическую, контрольно-аналитическую и управленческую, являясь свидетельством совершаемых хозяйственных операций и процессов. Как показало произведенное исследование, применяемые формы первичного учета затрат не охватывают всего комплекса возникающих в производственно-хозяйственной деятельности ситуаций.

Ориентируясь на нормативный  метод учета, нами предлагается применение новых форм первичного учета по всему технологическому циклу процесса производства (например, продукции растениеводства) (табл. 8), а также сводные документы:

- в форме реестров (реестры подготовки пашни и проведения посевных работ, ухода за культурами, сбора транспортировки и хранения урожая культур);

- в форме отчетов (отчет о движении продукции по месяцам производства (по видам культур), о движении продукции по месяцам реализации (по видам культур) (рис. 3.1).

 

 

 

 

 

 

Рис. 3.1 Схема движения учетных документов по технологическим стадиям

 

Отличительной особенностью рекомендуемых форм и содержащейся в ней информации является их оценочно-сравнительный характер, позволяющий сопоставить, а следовательно, проконтролировать фактические показатели с нормативными по всему перечню затрат в необходимых разрезах.

Одним из важных условий  решения поставленных задач, направленных на совершенствование информационного обеспечения, является научное обоснование состава затрат, отражающего технологические особенности сельскохозяйственного производства.

Критический анализ имевших  место в экономической литературе рекомендаций по составу и содержанию калькуляционных статей затрат и применяемой на практике типовой номенклатуры, рекомендованной Приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. №792 и представленной в форме Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях свидетельствует, что формируемая в таком разрезе информация не обеспечивает информационные запросы пользователей по причине недостаточного уровня детализации содержащихся в ней данных, а потому не может быть использована для целей управления затратами.

Нами предлагается следующий  детализированный состав затрат с ориентацией на максимальную автоматизацию учета.

Для повышения информативности  данных о составе и структуре  затрат в отчетные формы, представляемые руководителям отделов, служб и подразделений (по их запросам), рекомендовано включать плановые (сметные) показатели, что позволит сопоставить фактические расходы с запланированными, выявить отклонения, а главное - принять необходимые меры для устранения имевших место недостатков.

Формируемая таким образом информация создает реальную возможность для организации учета затрат по центрам ответственности во взаимосвязи с местами ее возникновения.

Соглашаясь с определением центра ответственности, широко распространенного  среди ученых, как части организационной структуры хозяйствующего субъекта, в которой децентрализованная управляемая и управляющая система данного сегмента тесно взаимодействуют между собой с целью повышения эффективности хозяйствования как предприятия в целом, так и его структурных подразделений, рассмотрим основные критерии, оказывающие влияние на их обособление. К ним, в частности, относятся:

- особенности технологии и организации производственных процессов, методов управления производством, состава производимой продукции;

- уровень технической оснащенности производства;

- обеспеченность квалифицированным  кадровым персоналом;

- степень существенности  влияния конкретного направления  управленческой деятельности на  конечные результаты работы организации;

- организация конкретного направления деятельности центра ответственности;

- характер и номенклатура  работ каждого центра ответственности.

Учитывая сложность  процесса управления растениеводческим комплексом и организации учета расходов на его осуществление, целесообразно выделение центров ответственности двух уровней: в основу I уровня положены бизнес-процессы (рис. 3.2), а второго - субпроцессы бизнес-процессов (рис. 3.3).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 3.2 – Состав центров ответственности первого уровня растениеводческого комплекса

 

 

 

 

 

Рис. 3.3 – Состав центров ответственности второго уровня

 

Для организации учета  затрат по каждому центру ответственности  во взаимосвязи с местами их возникновения  рекомендуется внести изменения в действующий План счетов бухгалтерского учета, суть которых заключается во введении новых синтетических счетов и субсчетов - таблица 3.1.

 

Таблица 3.1 – Счета для учета затрат по местам их возникновения во взаимосязи с центрами ответственности

Номер счета	Центр ответственности	Номер субсчета	Места возникновения затрат
1	2	3	4
20	Центр производства основной продукции	20-1-1   20-1-2 20-1-3 20-1-4 20-1-5   20-1-6   20-1-7 20-1-8 20-1-9	Центр подготовки сельхозтехники к  полевым работам Центр проведения пахотных работ Центр проведения посевных работ Центр внесения удобрений Центр борьбы с вредителями растений Центр выполнения поливочных работ Центр сбора урожая культур Центр транспортировки урожая Центр хранения урожая
22	Центр обеспечения производства материальными ресурсами	22-1 22-2	Содержание отдела снабжения Содержание складского хозяйства
23	Центр вспомогательного производства	23-1 23-2 23-3 23-4 23-5	Ремонтный цех Цех энергообеспечения Цех обеспечения  водоснабжением Транспортное хозяйство
26-1	Центр управления предприятием	26-1-1   26-1-2	Затраты на управление персоналом Затраты на управление деятельностью предприятия
26-2	Центр обеспечения предприятия	26-2-1   26-2-2   26-2-3   26-2-4   26-2-5   26-2-6	Затраты на юридическое  обеспечение Затраты по обеспечение  делопроизводством Затраты по обеспечению  техники безопасности Затраты по определению  контроля качества Затраты на обеспечение  технологиями Затраты на информационное обеспечение

Продолжение таблицы 3.1

1	2	3	4
		26-2-7 26-2-8	Затраты по обеспечению связи Затраты на сторожевую охрану
26-3	Центр управления прочими расходами	26-3-1   26-3-2 26-3-3	Затраты по налогам, сборам и отчислениям Затраты по кредитам (проценты) Прочие затраты
44	Центр реализации продукции	44-1 44-2	Содержание отдела сбыта Расходы по реализации продукции

 

Таким образом, построение учета затрат в соответствии с технологией производства и обеспечением процесса формирования информации по центрам ответственности повысит персональную ответственность каждого должностного лица за результаты выполненной работы на конкретном рабочем месте.

3.2 Использование в учетной работе  метода «директ-костинг»

 

Одним из самых важных элементов системы управленческого учёта является калькулирование себестоимости продукции. В системе управленческого учета себестоимость формируется не для целей налогообложения, а для того, чтобы менеджер имел полную информацию о затратах и мог управлять ими. В зависимости от поставленной управленческой задачи могут использоваться различные методы расчета себестоимости. Их можно разделить на две группы: методы учета на основе полных затра (absorbtion-costing) и на основе только переменных затрат (direct-costing).

Деление затрат на постоянные и переменные обусловлено тем, что  затраты по-разному реагируют  на изменение объема производства продукции. Одни изменяются прямо пропорционально объему производства, другие - скачкообразно, третьи - мало зависят от объема производства, остаются иногда неизменными или изменяются незначительно. При прочих равных условиях переменные затраты изменяются с изменением объема получаемой продукции или выполненных работ. Доля же постоянных расходов в издержках производства продукции тем меньше, чем больше полученной продукции в отчетном периоде, и наоборот. Поэтому деление затрат в сельском хозяйстве на переменные и постоянные позволяет определять их динамичность и зависимость от различных факторов, осуществлять оперативный контроль за издержками подразделений предприятия, выявлять роль и место отдельных видов затрат в процессе производства, принимать объективные стратегические и тактические управленческие решения по снижению себестоимости продукции.