Методика аудиторской проверки МПЗ

- сооружение железобетонных  и бетонных мостов;

- сооружение деревянных  мостов.

Изготовление металлоконструкций, металлооснований, металлических дверей, ворот, алюминиевых и стальных витражей для промышленного и гражданского строительства:

- изготовление металлоконструкций  промышленного и гражданского  назначения; 
        - монтажные работы;

- изготовление изделий  из ПВХ и алюминия (окна, двери, витражи);

- оптовая и розничная  торговля (газообразный кислород);

- производство прочего  оборудования и инструмента.

Производство инертных материалов:

- песчано-гравийная смесь;

- щебень;

- гравий;

- песок бетонный;

- песок растворный;

- дресва.

Производство пиломатериалов и изделий из дерева:

Изготовление деревянных конструкций и изделий:

- оконные блоки;

- дверные блоки;

- половая доска;

- плинтус;

- и другие.

 

2.3 Характеристика  бухгалтерского учета и оценка  системы внутреннего контроля

 

Бухгалтерский ОАО «УС-604»  осуществляется в соответствии с законодательством РФ и внутренними документами ОАО «УС-604».

Бухгалтерская служба структурных подразделений (возглавляемая главным бухгалтером) производит на основании первичных документов подготовку бухгалтерских отчетов (балансов) по хозяйственной деятельности  подразделений, подготовку и сдачу налогового учета в бухгалтерию Управления ОАО «УС-604». Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского и налогового учета в подразделении  несет руководитель и главный бухгалтер подразделения. Отчетным периодом для составления внутренней бухгалтерской отчетности является календарный месяц.

Ответственность за организацию и  состояние бухгалтерского и налогового учета ОАО «УС-604»  несет Генеральный директор и Главный бухгалтер ОАО «УС-604».

При ведении бухгалтерского учета применяются унифицированные формы первичных документов. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, разрабатываются самостоятельно бухгалтерией подразделений ОАО «УС-604» и утверждаются приказом руководителя подразделения.

Для обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности инвентаризацию  имущества, финансовых обязательств - проводить в соответствии с утвержденным Порядком проведения инвентаризации ( «Положение о порядке проведения инвентаризаций имущества и обязательств организации и осуществление внутреннего контроля по  хозяйственным операциям»).

Бухгалтерский учет осуществлять автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров.  Базовая бухгалтерская программа БЭСТ, по начислению заработной платы 1С. Налоговый учет осуществлять на бумажных носителях – налоговых регистрах.

Целью внутреннего контроля является информационное обеспечение системы управления для получения возможности принятия эффективных решений.

На ОАО «УС-604» для осуществления контроля над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия создан специальный ревизионный отдел в составе пяти человек.

Ревизионная комиссия ОАО «УС-604» осуществляет:

а) проверку финансовой документации предприятия, бухгалтерской отчетности, сравнение указанных документов с данными первичного бухгалтерского учета;

б) анализ правильности и полноты ведения бухгалтерского, налогового, управленческого и статистического учета;

в) анализ финансового положения предприятия, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношение активов и уставного капитала;

г) проверку платежей поставщикам продукции и услуг, платежей в бюджет и внебюджетные фонды, начислений и выплат дивидендов, процентов по облигациям, погашения прочих обязательств;

д) подтверждение достоверности данных, включаемых в годовые отчеты предприятия, годовую бухгалтерскую отчетность, о распределении прибыли;

е) анализ решений общего собрания акционеров на их соответствие законодательству.

Для ежегодной проверки финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения годовой финансовой отчетности руководство ОАО «УС-604» привлекает аудитора, не связанного имущественными интересами с предприятием или его акционерами. В соответствии со ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» следует ежегодно проводить обязательный аудит.

Тест проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов.

№ п/п	Вопросы (тесты)	Содержание ответа	Уровень оценки
1	2	3	4
Внутренний контроль
1	Имеется ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия	Да	У4
2	Имеются ли ДИ или положение о работе службы внутреннего контроля	Да	У4
3	Проводится ли инвентаризация производственных запасов?	1 раз в год.	У3
4	Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования материалов?	Только по первичным документам	У3
5	Проверяется ли использование ТМЦ первичные по различным направлениям?	Проверяются только первичные и сквозные документы	У2
6	Проверяется ли законность и целесообразность расходования производственных запасов?	Да	У4
Система учёта
7	Произведена ли классификация производственных запасов для их учета?	ДА	У4
8	Организован ли АУ на должностном уровне, ведутся ли карточки складского учета?	Да	У4
9	Выделяются ли НДС отдельной строкой в расчетных и платежных документах?	Да	У4
10	Сверяются ли данные АУ и СУ систематически?	Только в конце года	У3
11	Составляют ли акты списания МБП, приходящих в непригодность	Да	У3
12	Порядок составления бухгалтерской отчётности	Соответствует установленным нормативным требованиям	У4
13	Соответствие учётной политики требованиям ПБУ	Частично не соответствует

 

Значения символов:

У1 - низкий уровень;

У2 - ниже среднего уровня;

У3 - средний уровень;

У4 - высокий уровень.

Из данных этого тестирования следует, что осуществление внутреннего контроля по вопросам проверки находятся на уровне среднего, а по вопросам организации контроля на уровне высоком. Организация и ведение бухгалтерского учета отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения поднялись выше среднего (У3) уровня.

 

2.4 План и программа  аудиторской проверки МПЗ

 

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Таблица 1 Значения показателей бухгалтерской отчетности

Показатели	Предыдущий год (на нач. года), тыс. руб.	Отчетный год (на конец года), тыс. руб.	Значение базового показателя, тыс. руб.
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	110000	130000	120000
Выручка от продаж	200000	260000	230000
Капитал и резервы	180000	200000	190000
Сумма активов	280000	260000	270000

 

 

Базовый показатель рассчитывается как среднее арифметическое между значениями на начало и на конец проверяемого периода. Например базовое значение показателя прибыли до налогообложения (110000+130000)/2 = 120000 руб. Перенесем полученные значения базовых показателей в таб.2

Таблица 2 Определение уровня существенности

Показатели	Значение базового показ., тыс. руб.	Критерии,%	Значения, для нахождения уровня сущ-ти, тыс. руб.
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	120000	5	6000
Выручка от продаж	230000	2	4600
Капитал и резервы	190000	5	9500
Сумма активов	270000	2	5400
Уровень существенности			7000
Уровень точности (50% от уровня сущ-ти)			3500

 

 

Значение уровня существенности рассчитывается как среднеарифметическое четырех показателей (6000+4600+9500+5400)/4 = 6375 руб. Полученное значение допустимо округлить до целого в большую сторону. Например, можно округлить до 7000 тыс. руб. и используем данное значение как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления (7000 – 6375)/6375*100 = 5,8%, что находится в пределах 20%.

Наименьшее значение отличается от среднего на: (6375-4600)/6375*100%=27,84%

Наибольшее значение отличается от среднего на: (9500-6375)/6375*100%=49%

В первом случае отклонение наименьшего показателя от среднего и от всех остальных является не значительным. Поэтому его можно не отбрасывать про расчете уровня существенности. Что касается второго случая, то отклонение наибольшего значения от среднего составляет 49%, что является существенным. Поэтому его необходимо принять решение отбросить значение 9500 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим среднюю величину: (6000+4600+5400)/3= 5333,33 тыс. руб. Полученную величину допустимо округлить до 5500 тыс.руб. и использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (5500-5333,33)/5333,33*100%=3,1%, что находится в пределах 20%.

Полученное значение уровня существенности можно распределить между наиболее значимыми (составляющими более 5% к валюте баланса) показателями. Для этого следует рассчитать удельные веса статей в валюте баланса и пропорционально им распределить уровень существенности.

Таблица 3 Распределение уровня существенности между наиболее значимыми показателями

Показатели актива баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Уровень сущ-ти статьи баланса, тыс. руб. (5500*гр.3)
1	2	3	4
Основные средства	27000	10	500
Долгосрочные финансовые вложения	17000	6,3	346,5
Материалы	81000	30	1650
НДС по приобр-м ценностям	16200	6	330
Деб-я зад-ть	54000	20	1100
Авансы выданные	10000	3,7	203,5 (не яв-ся значимым)
Денежные средства	64800	24	1320
Баланс	270000	100	5500

 

Далее необходимо определить аудиторский риск. Под которым понимается, риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения. Таким образом, приемлемый аудиторский риск равен 4,5% (0,7*0,5*0,1).

Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Проверяемая организация  ОАО «УС-604»

Период аудита  С 01.02.2012 по 01.03.2012

Количество человеко-часов   320

Руководитель аудиторской группы: Тарасов В.Н.

Состав аудиторской группы: Тарасов В.Н.

Планируемый аудиторский риск 4,5%

Планируемый уровень существенности 7000 тыс.руб.

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению материальных ценностей	01.02.2012-06.02.2012	Тарасов В.Н.
2	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия	07.02.2012-16.02.2012	Тарасов В.Н.
3	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	17.02.2012-22.02.2012	Тарасов В.Н.
4	Аудит сводного учета материальных ценностей	23.02.2012-30.02.2012	Тарасов В.Н.
5	Проведение анализа использования материальных ценностей	31.02.2012-01.03.2012	Тарасов В.Н.

 

 

Программа проведения аудита производственных запасов

Проверяемая организация  ОАО «УС-604»

Период аудита : с 01.02.2012 по 01.03.2012

Количество человеко-часов   320

Руководитель аудиторской группы: Тарасов В.Н.

Состав аудиторской группы: Тарасов В.Н.

Планируемый аудиторский риск 4,5%

Планируемый уровень существенности 7000 тыс.руб.

 

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1. Аудит операций  по поступлению материальных  ценностей
1.1	Аудит учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей	01.02.2012-02.02.2012	Тарасов В.Н.	Ведомости по учету поступления
1.2	Аудит учета операций по поступлению передаче материалов в порядке обмена (бартер)	03.02.2012-04.02.2012	Тарасов В.Н.	Ведомости по учету поступления
1.3	Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)	05.02.2012-06.02.2012	Тарасов В.Н.	Ведомости по учету поступления
2. Аудит аналитического  учета движения материальных  ценностей на складах предприятия
2.1	Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)	07.02.2012-08.02.2012	Тарасов В.Н.	Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
2.2	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия	09.02.2012-10.02.2012	Тарасов В.Н.	Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
2.3	Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	11.02.2012-12.02.2012	Тарасов В.Н.	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4	Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	13.02.2012-14.02.2012	Тарасов В.Н.	Оборотные ведомости , карточки складского учета
2.5	Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП)	15.02.2012-16.02.2012	Тарасов В.Н.	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
3. Аудит учета  использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
3.1	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на основе расходных документов	17.02.2012-18.02.2012	Тарасов В.Н.	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
3.2	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	19.02.2012-20.02.2012	Тарасов В.Н.	Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	21.02.2012-22.02.2012	Тарасов В.Н.	Акты на списание хищений, недостач, потерь
4. Аудит сводного  учета материальных ценностей
4.1	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлением затрат	23.02.2012-24.02.2012	Тарасов В.Н.	Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер №10
4.2	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	25.02.2012-26.02.2012	Тарасов В.Н.	Баланс (ф.№1), приложение №5, разработочные таблицы, ж/о №10
4.3	Сверка оформления результатов инвентаризации	27.02.2012-28.02.2012	Тарасов В.Н.	Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
4.4	Аудит результатов переоценки материальных ценностей	29.02.2012-30.02.2012	Тарасов В.Н.	Регистры по учету материалов
5. Проведение  анализа использования материальных  ценностей
5.1	Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года	31.02.2012-01.03.2012	Тарасов В.Н.	Карточки складского учета, оборотные ведомости