Малые предпрития

Налогоплательщики.

Налогоплательщиком ЕНВД признается организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие на определенной территории деятельность, облагаемую ЕНВД на основании нормативно-правового акта соответствующего муниципального района (городского округа).

Соответствующие ограничения установлены  п. 2.1, п.2.2 ст. 346.26 Кодекса. Организации (предприниматели) не вправе применять режим ЕНВД по следующим основаниям:

1. Деятельность, подпадающая под  ЕНВД, осуществляется в рамках  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

2. Деятельность, подпадающая под  ЕНВД, осуществляется в рамках  договора доверительного управления имуществом.

3. Деятельность осуществляется  налогоплательщиком, который относится  к категории крупнейших в соответствии  со ст. 83 Кодекса. 

4. Налогоплательщики ЕСХН реализуют  произведенную ими сельскохозяйственную  продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию (п.п. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 Кодекса).

5. Организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

В среднесписочную численность  включаются работники всей организации  в целом, в том числе работники  филиалов, представительств и иных обособленных подразделений по всем видам предпринимательской деятельности, независимо от применяемых режимов налогообложения (письмо Минфина России от 22.10.2009 № 03-11-06/3/250).

6. Организации, в которых доля  участия других организаций составляет  более 25%, за исключением:

- организаций, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50%, а их доля в фонде  оплаты труда - не менее 25%;

- организаций потребительской  кооперации, осуществляющих свою  деятельность в соответствии  с Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их  союзах) в Российской Федерации";

- хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с вышеуказанным Законом.

3) индивидуальные предприниматели,  применяющие в соответствии с  гл. 26.2 Кодекса упрощенную систему  налогообложения на основе патента по тем видам деятельности, которые по решениям соответствующих представительных органов переведены на ЕНВД;

4) учреждения образования, здравоохранения  и социального обеспечения в  части деятельности по оказанию  услуг общественного питания, предусмотренной пп. 8 п. 2 ст. 346.26 Кодекса, если такие услуги являются неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений и оказываются непосредственно данными учреждениями.

5) организации и индивидуальные  предприниматели, оказывающие услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций (относящиеся к видам деятельности согласно пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 Кодекса).

налогоплательщика ЕНВД.

Объект налогообложения ЕНВД. Расчет вмененного дохода.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы муниципальных районов и городских округов вправе принять решение о введении ЕНВД, содержит пункт 2 ст. 346.26 Кодекса. В их числе розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные, транспортные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.

В соответствии со ст.346.29 Кодекса объектом налогообложения является вмененный доход. Статья 346.27 Кодекса определяет вмененный доход как потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение.

Схема расчета вмененного дохода выглядит следующим образом:

Базовая доходность по определенному  виду деятельности

*

Корректирующие коэффициенты К.1 и К2

*

Физический показатель по виду деятельности

=

Вмененный доход

Базовая доходность для каждого  вида деятельности, облагаемого ЕНВД, установлена статьей 346.29 Кодекса.

Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице  физического показателя, характеризующего соответствующий вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 Кодекса).

Пример: при оказании бытовых услуг  базовая доходность установлена  в размере 7500 руб. на одного работника.

Физические показатели для расчета  вмененного дохода установлены статьей 346.29 Кодекса.

В зависимости от вида деятельности, облагаемого ЕНВД, единицей физического показателя может быть работник (в том числе индивидуальный предприниматель); торговое место; площадь (в квадратных метрах); количество транспортных средств.

Изменение величины физического показателя влияет на расчет ЕНВД.В соответствии с п. 9 ст. 346.29 Кодекса, если в течение налогового периода величина физического показателя изменилась, такое изменение следует учесть при исчислении ЕНВД с начала того месяца, в котором оно произошло.

Пример: Организация оказывает  услуги по ремонту автотранспортных средств. Физическим показателем для данного вида деятельности является количество работников. На 01.01.2010 количество работников, задействованных в облагаемом ЕНВД виде деятельности, составляло 15 человек. В течение первого квартала уволилось два сотрудника: один сотрудник – 20.02.2010, другой – 06.03.2010 года.

В рассматриваемой ситуации физический показатель за январь будет равен 15, за февраль - 14, за март - 13.

Базовую доходность, установленную  Кодексом, нужно корректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты К₁ и К₂.

Коэффициенты К₁ и К₂ позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода, среди них - место ведения деятельности, ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке различны.

Так, например, у автостоянки, расположенной  в крупном городе, потенциально возможный  доход значительно выше, чем у  автостоянки, расположенной в сельской местности.

Коэффициенты, используемые для расчета  вмененного дохода

Согласно абз. 5 ст. 346.27 Кодекса корректирующий коэффициент К₁ - это коэффициент-дефлятор, с помощью которого для целей расчета ЕНВД учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде.

Размер коэффициента К₁ устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

Так, на 2010 год Приказом Минэкономразвития  России от 13.11.2009 № 405 коэффициент К₁ установлен в размере 1,295.

Коэффициент-дефлятор К₁ корректирует величину базовой доходности. Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2010 году базовую доходность по конкретному виду предпринимательской деятельности, подлежащему налогообложению ЕНВД, необходимо увеличить на 1,295.

Согласно абз. 6 ст. 346.27 Кодекса К₂ - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности: ассортимент товаров (работ, услуг); сезонность; режим работы; величину доходов; особенности места ведения предпринимательской деятельности; площадь информационного поля электронных табло; площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения; площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения; количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов - роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, а также иные особенности.

Согласно п.п. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 Кодекса размер корректирующего коэффициента К₂ устанавливается представительными органами муниципальных районов (городских округов).

Значения К₂ определяются не менее чем на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 Кодекса).

Пример:

Салон-парикмахерская «Соло» зарегистрирован  в январе 2009 года и оказывает населению  парикмахерские услуги, облагаемые ЕНВД.

Значение физического показателя количество работников парикмахерской составило: в январе – 3 человека, в феврале – 5 человек, в марте – 8 человек.

Значение коэффициента К₁ = 1,295, Значение коэффициента К₂ = 0,30.

Базовая доходность для данного  вида деятельности составляет 7500 руб. на 1 работника.

Расчет вмененного дохода начинается с февраля (т.е. с месяца, следующего за месяцем регистрации):

- за февраль 14569 руб. = (7500 руб. * 5 чел. * 1,295(К₁) * 0,30 (К₂).

- за март – 23310 руб. = (7500 * 8 чел. * 1,295 (К₁) * 0,30 (К₂).

Налоговый период и налоговая ставка единого налога на вмененный доход

На основании ст. 346.30 Кодекса  налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Это означает, что исчислять  и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

На основании ст. 346.31 Кодекса  ставка единого налога составляет 15% величины вмененного дохода.

Налоговой базой для расчета  ЕНВД является вмененный доход.

Сумма ЕНВД по итогам налогового периода  рассчитывается путем умножения  налоговой базы на налоговую ставку.

ЕНВД = НБ x Ст, где НБ - налоговая  база; Ст - ставка налога.

В соответствии с п. 1 ст. 346.32 Кодекса  налогоплательщик обязан уплатить ЕНВД по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые вычеты

Исчисленный по итогам налогового периода единый налог вы вправе уменьшить на следующие суммы (п. 2 ст. 346.32 Кодекса):

1) страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование, обязательное  социальное страхование на случай  временной нетрудоспособности и  в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;

2) страховых взносов в виде  фиксированных платежей, уплаченных  индивидуальными предпринимателями  за свое страхование;

3) сумму выплаченных работникам  пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература

1. Гражданский кодекс РФ часть I и II.
2. Налоговый кодекс РФ
3. Закон “О бухгалтерском учете и отчетности” от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ.
4. ПБУ 1/01 “Учетная политика организации” от 9.12.98 №60н.
5. ПБУ 10/2000 “Расходы организации”.
6. ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов”.
7. ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”.
8. ПБУ 6/01 “Учет основных средств”.
9. ПБУ 9/99 “Доходы организации”.
10. ПБУ № 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” от 6.07.99 № 43н.
11. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.
12. Бакаев А.С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. М.: Бухгалтерский учет, 2005.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: ИНФРА  – М, 2005.

 

Дополнительная  литература

1. Журнал «Главбух»
2. Газета «Экономика и жизнь»
3. Информационно-правовая база «Гарант»
4. Информационно-правовая база «Консультант»
5. Официальный сайт Министерства финансов РФ. www.minfin.ru