Лекции по "Основам аудита"

Таким образом, требования стандарта направлены не только на применение единой политики контроля качества аудиторских проверок, но и на деятельность всех участников этих проверок.

Политика внутрифирменного контроля качества должна быть направлена:

• на соблюдение всем персоналом аудиторской организации этических принципов аудиторской профессии;
• владение сотрудников техническими стандартами и профессиональной компетентностью;
• поручение аудиторских заданий сотрудникам, имеющим профессиональные знания в данной области аудита; осуществление постоянного надзора и проверку выполнения работ на всех этапах и уровнях;
• проведение консультаций со специалистами, обладающими соответствующими знаниями;
• принятие новых и сохранение старых экономических субъектов — клиентов.
• мониторинг адекватности и эффективности самой внутрифирменной политики и процедур контроля качества аудита.

Общая направленность политики и процедуры контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения всех ее сотрудников. Каждый аудитор организации обязан выполнять именно те процедуры контроля качества, которые относятся к его части аудиторской проверки.

Любое поручение ассистентам аудитора должно сопровождаться разумной уверенностью поручающего в том, что данная работа будет выполнена добросовестно и ассистенты обладают надлежащими профессиональными знаниями и навыками.

Сотрудники аудиторской  организации, осуществляющие руководство ассистентами и надзор за их работой, в ходе аудиторской проверки должны выполнять следующие функции:

• контролировать процесс аудита с тем, чтобы выявлять, владеют ли ассистенты необходимыми навыками и достаточно ли они компетентны для выполнения порученных им заданий; ясно ли представляют себе ассистенты указания по проведению аудита; выполняется ли работа согласно общему плану и программе аудита;
• обнаруживать и анализировать информацию, связанную с существенными аспектами бухгалтерского учета и аудита, корректируя по необходимости общий план и программу выполнения работ;
• устранять возникающие неоднозначные трактовки в профессиональных суждениях сотрудников, определяя при этом уровень необходимых консультаций.

Проверку работы ассистентов  должны выполнять сотрудники, имеющие, как минимум, равный уровень компетентности. При этом важно выяснить:

• была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;
• были ли надлежащим образом задокументированы как результаты работ, так и весь процесс их достижения;
• были ли охвачены и урегулированы все существенные аспекты аудита;
• были ли достигнуты цели аудиторских процедур;
• являются ли выводы следствием результатов работы и служат ли они основой для выражения мнения аудитора.

При проверках необходимо акцентировать особое внимание:

• на общем плане и программе аудита;
• оценке неотъемлемого риска и риска системы контроля;
• документации, отражающей аудиторские доказательства;
• бухгалтерской (финансовой) отчетности с предлагаемыми аудиторскими поправками и самом аудиторском заключении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

13. Рабочая документация аудитора

Согласно МСА 230 «Документирование» аудитор обязан вести документирование доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что сам процесс аудирования проводился в соответствии с Международными стандартами аудита.

Термин документация для целей МСА предполагает составление аудитором и для него рабочих документов по проводимому аудиту экономического субъекта, которые в дальнейшем хранятся у аудитора.

Рабочие документы надо составлять в достаточно полной и подробной форме, что позволяет обеспечить общее понимание аудита. Кроме того, в них следует отразить информацию:

• о планировании работы;
• характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур;
• результатах аудиторских процедур;
• сделанных аудитором выводах, подтвержденных аудиторскими доказательствами.

На форму и содержание рабочих документов влияют:

• характер аудиторского задания;
• форма аудиторского заключения;
• характер и сложность бизнеса;
• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
• необходимость в привлечении к работе ассистентов аудитора, проведения надзора и проверки их работы;
• конкретизация методов и приемов, применяемых при аудировании.

В минимальный перечень сведений, отражаемых в рабочих документах, входят:

• информация об организационно-правовой структуре экономического субъекта;
• выдержки из основных юридических документов, протоколов и соглашений экономического субъекта или их копии;
• сведения об отрасли, а также внешней среде, в рамках которой осуществляет свою деятельность экономический субъект;
• документы, подтверждающие процесс планирования аудита;
• сведения о понимании аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
• сведения об оценке неотъемлемого риска, риска системы контроля, а также о любых корректировках данной оценки;
• аудиторские доказательства и выводы по вопросам анализа работы внутреннего аудита;
• анализ финансово-хозяйственных операций и сальдо счетов;
• анализ существенных для данного экономического субъекта коэффициентов и тенденций;
• данные о характере, сроках и объеме аудиторских процедур, а также их результатах;
• доказательства поднадзорности и проверки работы ассистентов аудитора;
• сведения о работниках, выполняющих аудиторские процедуры, и сроки их выполнения;
• подробные сведения о тех компонентах бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые аудировались другим аудитором;
• копии сообщений, направленных другим аудиторам и полученных от других аудиторов, экспертов и третьих лиц;
• копии писем или протоколов встреч, связанных с аудитом, включая все условия договоренности об аудите и существенные недостатки внутреннего контроля;
• письма-заявления экономического субъекта;
• выводы, сделанные аудитором по всем важным направлениям аудирования;
• копии бухгалтерской (финансовой) отчетности и самого аудиторского заключения.

Вся информация должна быть обеспечена соответствующими процедурами  конфиденциальности и сохранности. При этом все рабочие документы хранятся у аудитора и являются его собственностью.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

14. Мошенничество и ошибки

Под мошенничеством для целей МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности» и МСА 240А «Мошенничество и ошибки» понимаются преднамеренные действия, совершенные одним лицом или группой лиц руководящего состава, сотрудниками экономического субъекта, а также третьими лицами, повлекшие за собой искаженное представление результативных показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

К таким действиям  МСА 240 относит:

• манипуляцию, фальсификацию и изменение учетной информации или документов, связанных с этой информацией;
• незаконное присвоение активов;
• сокрытие или пропуск той или иной информации как в учетных регистрах, так и первичных документах;
• отражение в учетных регистрах несуществующих операций;
• неправильное применение учетной политики.

Под ошибкой в МСА 240 понимаются непреднамеренные искажения, допущенные при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности:

• математические ошибки или описки в <span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=