Контрольная работа по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

2. Финансовая поддержка

2.1. Предприятие А перечислило  20.05.2002 средства на расчетный счет аффилированной организации с целью пополнения оборотных средств последней. Полученная помощь приходуется по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 91.1 "Прочие доходы".

3. Финансирование приобретения  активов

3.1. Предприятие ведет  строительство очистных сооружений, частично финансируемое за счет бюджетных средств. 15.06.2002 принят в эксплуатацию коллектор сбора использованной воды и начаты работы по сооружению фильтрационной установки. Инвентарная стоимость коллектора определена в сумме 10 млн. руб. Незавершенное строительство по фильтрационной установке составляет 20 млн. по состоянию на 31.12.2002.

01.11.2002 на расчетный  счет предприятия поступило бюджетное  финансирование в сумме 10 млн.  руб., в том числе 2 млн. на  сооружение коллектора и 8 на финансирование сооружения фильтрационной установки. Полученные средства 1 ноября приходуются по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в сумме 8 млн. руб. и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в сумме 2 млн. руб. В течение 2002 года стоимость принятого в эксплуатацию коллектора амортизируется по установленной норме (2%). Одновременно полученное на сооружение коллектора финансирование списывается в доход предприятия проводкой по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" с кредита счета 91.1 "Прочие доходы". Размер списания составит 20 тыс. руб. (0,02/12*6*2.000.000).

4. Одновременное финансирование  расходов на приобретение активов

4.1. В соответствии  с государственной программой  обеспечения "северного завоза" предприятие получило 15.06.2002 безвозвратный заем в размере 100 млн. руб., условием которого служит обеспечение поставки 100 тыс. т. мазута. 01.09.2002 предприятие заключило договор поставки и загрузило в хранилище 99 тыс. т. мазута. 1 тыс. т. составили потери при разгрузке, которые предприятие решило списать на расходы. Стоимость отпущенного мазута по цене франко-склад поставщика оставила 110 млн. руб., стоимость перевозки - 10 млн. руб. 01.10.2002 50 тыс. т. мазута продано ТЭЦ за 50 млн. руб. 15.06.2002 надлежит оприходовать поступивший безвозвратный заем в сумме 100 млн. руб. 01.09.2002 необходимо оприходовать полученный мазут и потери при перевозке, а также задолженность поставщикам и перевозчикам. Одновременно следует распределить полученную помощь и списать часть полученного займа на доходы. 01.10.2002 необходимо списать проданный мазут и отнести на доход, приходящуюся на проданный мазут долю безвозвратного займа. В учете, таким образом, будут сделаны следующие записи:   Поступил безвозвратный заем:

Дебет 51 "Расчетные счета" 
Кредит 86 "Целевое финансирование"

-100 000 руб. 

Себестоимость.

Отражен доход от не возврата займа, приходящийся на реализованный  мазут:

Дебет 86 "Целевое финансирование" 
Кредит 91.1 "Прочие доходы"

5. Возврат государственной  помощи

5.1. Если в условиях  примера 3.1 выяснится, что построенные  очистные сооружения не отвечают  характеристикам, предусмотренным  программой помощи, то с момента  лишения предприятия права на  субсидирование надлежит сделать  в учете следующие записи:

Право на субсидию аннулируется

• Отражается задолженность в сумме полученных средств
• Списывается ранее признанный доход

Получен мазут

• Поступило на склад (99%)
• Потери (1%)
• НДС на поступивший мазут
• НДС на потери

Получен счет за перевозку

• Стоимость перевозки полученного мазута
• Стоимость перевозки потерянного мазута
• НДС на перевозку поступившего мазута
• НДС на перевозку потерянного мазута
• Отражен доход от не возврата займа, приходящийся на потерянный мазут (1% от займа)

Списан реализованный  мазут

• Отпускная цена
• НДС

 

 

Целевое финансирование и поступления

Целевое финансирование и поступления представляют собой источник средств организации, предназначенный для осуществления мероприятий целевого назначения: содержания детских учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, выплаты ежемесячного пособия на детей и др. Средства для осуществления мероприятий целевого назначения поступают от других организаций, из бюджета, от родителей на содержание детей в детских садах и яслях.

Учет движения источника  целевых мероприятий ведется на пассивном счете 96 "Целевые финансирование и поступления".

Единое ежемесячное  пособие назначается и выплачивается: на каждого ребенка в семье  с рождения до исполнения ему 16 лет (на учащихся общеобразовательных учреждений - до окончания ими обучения, но не позднее, чем до достижения им восемнадцати лет); на рожденных, усыновленных и принятых под опеку (попечительство) детей независимо от получения государственной пенсии на ребенка (социальной пенсии или пенсии по случаю потери кормильца) и алиментов. 

 

Счет 96 "Целевые финансирование и поступления"                       

Уменьшение источника  целевого финансирования и поступлений	Корреспондирующий счет	Увеличение источника  целевого финансирования и поступлений	Корреспондирующий счет
		Сальдо — остаток не использованного по целевому назначению источника на начало периода
Оплачены расходы по проведению мероприятия за счет средств  целевого назначения	50, 51, 52	Поступили средства целевого назначения для финансирования целевых мероприятий	50, 51, 52
Списаны затраты детских  учреждений на содержание детей за отчетный период	29, 10, 12, 70, 69, 60	Начислена задолженность  родителей за содержание детей в  детских учреждениях	76
Начислено единое ежемесячное пособие на детей	73	Поступили из бюджета  средства для выплаты единого  ежемесячного пособия на детей	51
		Сальдо — остаток не использованного по целевому назначению источника на конец периода	___

 

 

Ежемесячное пособие  на ребенка выплачивается в размере 70% минимальной оплаты труда. Размер пособия увеличивается на 100% на детей  одиноких матерей и на 50% на детей, родители которых уклоняются от уплаты алиментов или в других случаях, когда взыскание алиментов невозможно, а также на детей военнослужащих, проходящих военную службу по призыву.

Пособие на ребенка не выплачивается: на детей в период их нахождения на полном государственном  обеспечении; на детей, находящихся  под опекой (попечительством), опекуны (попечители) которых получают денежные средства на их содержание; на детей, проживающих с родителями (опекунами, попечителями), работающими (проходящими службу) в посольствах, консульствах, миссиях, на предприятиях Российской Федерации, в международных организациях иностранных государств за рубежом (при проживании ребенка с одним из родителей на территории Российской Федерации пособие на ребенка выплачивается этому родителю); родителям на детей, в отношении которых они лишены родительских прав.

 

Порядок учета и контроля за использование полученных средств

Уверенность в выполнении условий зависит от намерений  и возможности руководства организации  использовать помощь и определяется им путем анализа соответствующих  договоров, публичных решений, технико-экономических обоснований, проектно - сметной документации.

Уверенность в получении  помощи возникает при получении  достоверной информации о поступлении  денежных средств, передачи активов  или погашения кредиторской задолженности, а также утвержденных бюджетных росписей, уведомлений об ассигнованиях и т.п.

Целевое финансирование, условия, использования которого не выполнены, может быть прекращено или  отозвано. Поэтому всякое существенное отступление от порядка его использования  должно раскрываться в отчетности. Отзыв или прекращение помощи должно немедленно признаваться как возникновение кредиторской задолженности в сумме, подлежащей возврату. Сумма ранее признанного дохода от помощи должна быть списана в расход. На общую величину подлежащего возврату финансирования кредитуются соответствующие счета расчетов (с бюджетом или с прочими кредиторами) в корреспонденции с дебетом счета 86 "Целевое финансирование", а превышение возвращаемой помощи над сальдо неиспользованной суммы признается расходом и относится в дебет счета финансовых результатов. При организации бухгалтерского учета целевого финансирования целесообразно учитывать требования налогового законодательства. Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитывается имущество, полученное предприятиями в рамках целевого финансирования. При этом законодатель дал конкретное определение средств целевого финансирования. Перечень средств целевого финансирования является закрытым и включает:

• средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;
• полученные гранты;
• инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
• инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
• средства дольщиков, аккумулированные на счетах организации - застройщика;
• средства, полученные обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;
• средства, полученные из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно - технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;
• средства, полученные атомными станциями из резервов эксплуатирующих организаций, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.

Организации, получившие средства целевого финансирования, для  подтверждения факта использования средств целевого финансирования по определенному назначению обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения

Необходимым условием признания  средств целевыми является определение  организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования назначения использования полученного имущества.