Контроль и ревизия

При проверке расчетов с  покупателями и заказчиками можно  применять, кроме приемов фактического и документального контроля, аналитические  процедуры, логический, нормативный  и научный анализ. Полезны будут  для сбора данных или получения  аудиторских доказательств проведение устного или письменного тестирования должностных лиц организации по болевым вопросам данного раздела программ проверки, а также тестирование третьих лиц.

4. Контроль и  ревизия кредитных операций

 

Кредиты и займы в  условиях переходного периода к рынку являются необходимыми элементами и средствами поддержания непрерывности процессов деятельности организации. Организации пользуются различными видами банковских кредитов, которые подразделяются на краткосрочные ссуды (выдаваемые банком на срок до одного года) и долгосрочные ссуды (выдаваемые на срок свыше одного года).

Бухгалтерский учет кредитов банков ведут на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам».

При проведении проверки ревизор должен выяснить:

- имеются ли в наличии  кредитные договоры. Отвечают ли  эти договоры требованиям норм  главы 42 ГК РФ;

- используются ли кредиты  по целевому назначению или  нет; 

- как погашалась задолженность  по кредитам (в виде денежных  средств, материальных ресурсов, путем передачи векселя, взаимозачетов и т.д.);

- на каких счетах  отражались или за счет каких  источников покрывались суммы  процентов за пользование кредитами;

- имеются ли просроченные  задолженности по ссудам банков (установить причины) и какие меры предпринимаются для погашения задолженностей;

- правильно ли организован  аналитический и синтетический  учет по счетам 66 и 67;

- соответствуют ли  данные аналитического учета  данным синтетического учета  в журнале-ордере, Главной книге. Соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах и в балансе организации.

При ревизии кредитных  операций можно использовать следующие  приемы проверки:

- проверка документов;

- прослеживание операций;

- пересчет отнесенных  на издержки производства сумм процентов;

- аналитические процедуры  с целью определения соотношения  заемных и собственных средств.

Тщательно продуманный  и хорошо поставленный аналитический  учет банковских кредитов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В заключении рассмотрим типичные ошибки, встречающиеся при  отражении расчетах операций:

- неоприходование ТМЦ, полученные от поставщиков, что ведет к нарушению учетной политики в части требования полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности и к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятия;

- подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

- уничтожение подлинных  документов (акцептных поручений,  платежных требований и проч.) и, как следствие этого, неправомерное  списание сумм на расчеты с  другими предприятиями;

- отражение на счетах  бухгалтерского учета нереальной  дебиторской и кредиторской задолженности;

- неправильное или  неправомерное отражение на счетах  учета сумм НДС, выделенных  в счетах поставщиков;

- несоответствие данных  в счетах поставщиков данным  учета предприятия;

- нарушение методологии  бухгалтерского учета в части  неверно составленных корреспонденций  счетов.

Приведем перечень типовых  нарушений при отражении в  бухгалтерском учете операций, связанных  с получением кредитов.

Первый вид нарушений  связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

1. 1 . Отсутствие кредитного договора.
1. 2. Отсутствие выписок банка со ссудного счета.

1. 3. Отсутствие мемориальных  ордеров, подтверждающих списание  в без акцептном порядке сумм  возврата кредита.

1. 4. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в без акцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

1. 5. Отсутствие дополнительных  соглашений к кредитному договору, имеющих процентную ставку по  кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора.

Второй вид нарушений  связан с включением в себестоимость  продукции (работ, услуг) процентов  по кредитам, которые не могут быть в нее включены:

2. 1. Включение в себестоимость  продукции работ, услуг) процентов  по кредитам банков, полученным не для целей текущей производственной деятельности (например, средства которого были направлены на уплату налогов).

2. 2. Включение в себестоимость  продукции (работ, услуг) начисленных  банком процентов за пользование  кредитными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку.

2. 3. Включение в себестоимость  продукции (работ, услуг)затрат  на оплату процентов по просроченным  кредитам.

2. 4. Включение в себестоимость  продукции (работ, услуг) затрат  на оплату процентов по кредитам банков, уплаченных после окончания срока действия кредитного договора.

2. 5. Включение в себестоимость  продукции (работ, услуг) затрат  на оплату процентов по кредитам  банков, превышающих сумму процентов  от фактически полученной суммы кредита.

2. 6. Включение в себестоимость  продукции (работ, услуг) затрат  на оплату процентов по кредитам  и займам, полученным не в банке.

2. 7. Включение в себестоимость  продукции (работ, услуг) затрат  на оплату процентов по кредитам, полученным в пользу проверяемого предприятия другим юридическим лицам.

2. 8. Проценты по кредитам  банков, полученным на инвестиционную  и финансовую деятельность, относятся  на себестоимость продукции (работ,  услуг).

Третий вид нарушений  связан с нарушением принципов оценки имущества:

3.1. Включение в инвентарную  стоимость объектов основных  средств, нематериальных активов  и прочих внеоборотных активов,  процентов за кредит, полученный  на финансирование капитальных  вложений после принятия этих  объектов на учет.

3.2. Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеобаротных активов процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений, сверх установленных норм.

 

 

Список литературы

 

1. План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Приказ Минфина № 94н от 31 октября 2000г.
2. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» № 40 от 22 сентября 1993г.
3. Албаров Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.
4. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
5. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства, - М.: «Финансы и статистика», 2003.
6. Криицкий Р.И. Контроль и ревизия, - М.: «Финансы и статистика», 2000.
7. Комаровский Л. М. Ревизия и контроль. – М.: «Финансы и статистика», 2001.
8. Федотов А.В. Бухгалтерский учет в торговле: теория и практика. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 318 с.