Контроль и ревизия готовой продукции

- карточки или книги складского учета готовой продукции;

- учетные записи в регистрах синтетического и аналитического учета по счета 26 «Готовая продукция».

При ревизии  готовой продукции особое значение придается качеству выпускаемых изделий. Проверка должна проводиться по документам и фактическому состоянию совместно со специалистами и представителем ОТК организации. Более эффективна фактическая проверка, предусматривающая сопоставление качества готовых изделий с качеством, указанным в ГОСТах, технических условиях и других документах. При этом должно учитываться качество исходного сырья и материалов.

Проверка качества продукции  по документам осуществляется путем  сравнения имеющихся документов по качеству сырья и материалов с документами их поступления в организацию и данными лабораторных анализов. Качество готовых изделий по документам их поступления на склад готовой продукции необходимо сопоставлять с данными документов на подсортировку ОТК. При выявлении фактов выпуска продукции низкого качества нужно установить период ее выпуска, количество и размер ущерба, причины и виновных лиц.

Если в обследуемой  организации отсутствует детализированный учет готовой продукции, необходимо сопоставить количество изделий по документам на их отпуск, моделям, размерам и ростам с количеством этих же изделий, значащихся по актам раскроя материалов. Для выявления фактов занижения размеров, сортов или цен в документах на отпуск изделий целесообразно проводить встречные проверки па предприятиях-покупателях, в торговых организациях, в которых внутреннее перемещение материальных ценностей часто оформляется документами, полностью отражающими реквизиты изделий. По взаимосвязанным документам можно сверить количество и реквизиты изделий, поступающих от ревизуемой организации, а также использовать материалы инвентаризаций. Таким путем можно установить факты, когда по документам на получение изделий от ревизуемой организации значатся одни данные, а в документах на сдачу этих же изделий заведующему складом, секцией или продавцу — заниженные.

В условиях полной документальной ревизии целесообразно  сначала проверить организацию  складского хозяйства, состояние хранения, учета и сохранности товарно-материальных ценностей, затем выявить полноту, своевременность и правильность оприходования всех поступающих на предприятие ценностей по отдельным каналам поступления и отраслям производства. После этого устанавливают полноту, своевременность и правильность списания ценностей по отдельным направлениям их выбытия. Заканчивается ревизия выявлением соблюдения установленного порядка нормирования товарно-материальных ценностей, соответствия их фактического остатка нормативному, наличия излишних ценностей и соответствия данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности об их наличии и движении.

Основными источниками ревизии  являются: первичные документы по движению товарно-материальных ценностей, данные регистров аналитического и  синтетического учета, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, данные бухгалтерской и статистической отчетности.

В обеспечении сохранности  и рационального использования  готовой продукции важное значение имеет правильная организация складского хозяйства, в понятие которого входит наличие необходимых помещений и емкостей для их хранения с набором измерительных, учетных, противопожарных и охранных средств. Поэтому при осуществлении экономического контроля за состоянием хранения и сохранности товарно-материальных ценностей в первую очередь следует уделять внимание организации складского хозяйства.

Особые контрольные функции  в этом отношении возложены на главного бухгалтера предприятия. При  его непосредственном участии осуществляется вся организаторская работа по подготовке мест хранения товарно-материальных ценностей, обеспечению их необходимыми весоизмерительными и противопожарными средствами и тарой, зачислению отдельных лиц на должности материально ответственных работников, инструктаж.

На выявление  всех недостатков в организации  складского (учета) хозяйства, хранения и сохранности товарно-материальных ценностей направлен последующий  контроль за указанными операциями, основной формой которого являются документальные ревизии.

В ходе ревизии устанавливают наличие и состояние складских помещений и других емкостей, предназначенных для хранения соответствующих видов товарно-материальных ценностей, подъездных путей и околоскладских площадок, весоизмерительных приборов, противопожарных средств, охраны, хранения и складского учета. Проверку складских помещений и емкостей для хранения товарно-материальных ценностей рекомендуется проводить путем их осмотра в натуре в начале ревизии.

Ревизоры устанавливают  техническое состояние тех или  иных помещений (наличие исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и внутренних запоров на дверях и воротах, оборудование стеллажными полками, закромами), необходимых весов, расчетных таблиц, мерной тары и других измерительных приборов, а также поддержание режима влажности, температуры и освещенности. При этом обращают внимание на соблюдение действующего порядка клеймения весов и других измерительных приборов, обеспечения ими потребностей ревизуемого предприятия. Необходимо помнить, что материалы по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типам, сорторазмерам материалов должны размещаться таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала должны быть прикреплены ярлыки, в которых указываются наименование, номенклатурный номер, единица измерения и норма запаса.

Правильность  показания весов и других измерительных  материалов проверяют путем взвешивания  или перевешивания заранее подготовленной партии ценностей; взвешивания гирь или измерения объема емкостей. Результаты такой проверки отражаются в промежуточном акте, который подписывает ревизор, материально ответственное лицо и другие лица, принимавшие участие в этой проверке. Если выявлены расхождения в показании приборов, то ревизор требует письменное объяснение материально ответственных лиц и устанавливает причины расхождений и последствия, к которым они могли привести или привели.

Тщательной  проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску товарно-материальных ценностей на складах, в кладовых и других местах их хранения. Для этого рекомендуется в процессе ревизии провести фактический контроль приема и отпуска отдельных видов продуктов и материалов.

 

 

 

 

 

 

      2.2 Планирования внутреннего контроля готовой продукции и реализации

        На каждом предприятии должна  быть разработана конкретная  программа внутрихозяйственного  контроля за сохранностью и  использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. Программа носит комплексный характер и включает сведения по видам ресурсов.

Контроль за этой стороной деятельности организации  осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями – создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов). Во втором случае контроль осуществляется опосредованно.

Необходимыми  предпосылками действенного контроля за сохранностью готовой продукции  являются:

• наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
• размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;
• в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;
• оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой. Данное условие не является обязательным для организаций всех отраслей материального производства, а только для тех, где готовая продукция в натуральном выражении оценивается в весовых или метрических единицах (а не штуках или комплектах);
• сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
• определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
• определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально-ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
• определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения;
• наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

По трем последним  условиям необходимо издание на год  отдельного распорядительного документа (приказа руководителя) с указанием  не только должностей, но и персональных данных соответствующих работников. При увольнении или переводе работников в распорядительные документы вносятся изменения. Для сравнения, в учетную политику организации изменения можно внести только со следующего календарного года. Поэтому в учетной политике достаточно указать только перечень должностей и рабочих мест, работа на которых сопряжена с материальной ответственностью.

Основой для  бухгалтерского учета, контроля и анализа  за наличием, движением и сохранностью произведенной продукции является первичная документация. На практике используются многочисленные формы  первичных документов, по которым приходуется полученная из производства продукция.

Кроме первичных  документов источниками ревизорской  проверки являются книги или карточки складского учета, отчетность материально  ответственных лиц, регистры аналитического и синтетического учета, Главная книга, баланс предприятия.

        Первоочередное внимание в организации  контроля за поступлением на  предприятие товарно-материальных  ценностей должно уделяться полноте  и своевременности приходования  продукции собственного производства. Большое значение при этом имеет правильная постановка текущего учета и контроля, когда возможно своевременно вскрыть и предупредить незаконное использование, порчу или хищение готовой продукции. Наряду с приемами документального контроля в данном случае могут быть использованы и приемы фактического контроля (контрольные инвентаризации, лабораторные анализы и т.д.), что значительно повышает действенность текущего контроля за сохранностью готовой продукции.

 

 

 

 

 

 

2.3 Основные  направления совершенствования  контроля и ревизии готовой продукции

         Основными направлениями совершенствования  ревизии готовой продукции и  ее реализации является:

1. Тщательное и своевременное проведение контрольных инвентаризаций, выборочной проверки, которые имеют важное значение в сохранности готовой продукции;
2. Совершенствование состояния внутреннего контроля на предприятии - эффективная система внутреннего контроля не позволит отразить в бухгалтерских записях фиктивные или несуществующие хозяйственные операции.
3. Санкционировать все операции по реализации: договор, накладные, счета-фактуры должны быть подписаны уполномоченными на это должностными лицами. Если имеет место несанкционированная хозяйственная операция, то это может привести к злоупотреблению, результатом которого может стать растрата или хищение активов предприятия;
4. Необходимо ввести стандарт по программному обеспечению бухгалтерского назначения, т.к. в настоящее время на рынке Республики Беларусь существует множество различных программ по автоматизации бухгалтерского учета.

      Основу внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. В ходе проведения проверки учета реализации готовой продукции оценивалась адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности и достигалось понимание закономерностей его функционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

       Диагностика  внутреннего контроля экономического  субъекта осуществлялась в целях  предварительной оценки степени  надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

- отношения  руководства к необходимости  поддержания адекватного внутреннего  контроля реализации готовой продукции;

- порядка делегирования  полномочий и распределения ответственности;

-порядка обеспечения  сохранности активов и конфиденциальной  информации экономического субъекта;

- учетной политики  экономического субъекта, ее организационно-технических и методологических аспектов;

- организационной  структуры бухгалтерии;

- порядка документального  оформления фактов хозяйственной  деятельности и организации документооборота;

- роли и места  вычислительной техники в ведении  бухгалтерского и налогового учета;

- порядка систематизации  данных в регистрах бухгалтерского  учета;

- процесса подготовки  бухгалтерской отчетности.

       Система внутреннего контроля  экономического субъекта должна  включать в себя надлежащую  систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.

       Под контрольной средой понимаются  осведомленность и практические  действия руководства экономического  субъекта, направленные на установление  и поддержание системы внутреннего  контроля.

       Руководство комбината несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности, функционировала регулярно и эффективно.

        Исследовав состояние системы внутреннего контроля и ревизии мы  пришли к заключению, что:

- на предприятиях  в недостаточной мере соблюден  контроль за сохранностью и  рациональным использованием материальных  ресурсов, который достигается путем  своевременного проведения инвентаризаций материально-производственных ценностей, анализа оборачиваемости текущих активов, установления оптимальных размеров партий готовой продукции;