Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

     Резервный капитал АО предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Д-т 84 К-т 82 — направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала.

Резервный капитал может быть использован для начисления дивидендов по привилегированным акциям при недостаточных средствах чистой прибыли.

Д-т 82 К-т 84 — средства резервного капитала направлены на погашение убытка;

Д-т 82 К-т 66 — резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО;

Д-т 82 К-т 67 — резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.

Для предприятий с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен составлять не менее 25% его уставного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью, кооперативы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал,

если это предусмотрено уставом.

Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12.

    Добавочный капитал — это источник увеличения стоимости имущества организации.

 

26

      Для учета добавочного капитала используется пассивный балансовый счет 83 «Добавочный капитал».

    Формирование и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 и может производиться за счет:

• увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;

• эмиссионного дохода:

• направления в него части чистой прибыли;

• образования курсовой разницы при взносе в уставный капитал иностранной валюты.

Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Сумма дооценки основных средств в результате переоценки относится на добавочный капитал

Д-т 01 К-т 83/1 — на сумму пророста стоимости.

Д-т 83/1 К-т 02 — на сумму увеличения амортизации.

Эмиссионный доход образуется у организаций при продаже акций ОАО по рыночной цене выше номинала Д-т 75 К-т 83.

        В качестве взноса в уставный капитал может быть внесена иностранная валюта. При этом в современных условиях возникает, как правило, положительная курсовая разница, т. е. разность между официальными курсами иностранной валюты ЦБ РФ на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации организации. Курсовая разница учитывается в составе добавочного капитала.

      К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций:

Д-т 86 «Целевое финансирование»;

К-т 83 «Добавочный капитал».

Записи по дебету счета 83 могут быть сделаны в следующих случаях:

• направления средств на увеличение уставного капитала:

27

Д-т 83 К-т 75; Д-т 83 К-т 80;

• погашения убытка:

Д-т 83 К-т 84;

• распределения сумм между учредителями организации:

Д-т 83 К-т 75.

        При выбытии основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации:

Д-т 83 К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

         Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформирован добавочный капитал.

Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале - ордере № 12.

ООО «Европа» не имеет резервного и добавочного капитала

 

7. Учет финансовых результатов

 

          Учет финансовых результатов организуется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Эти положения разработаны во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

          Доходы организации подразделяются на:

· доходы от обычных видов деятельности;

· прочие доходы.

         К доходам от обычных видов деятельности относятся:

· выручка от продажи продукции и товаров;

· поступления, связанные с выполнением работ, оказанных услуг.

         К прочим доходам относятся:

· доходы от предоставления за плату во временное пользование

своих активов;

· доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

28

· проценты, полученные по займам, и др.;

· штрафы, пени, неустойки полученные;

· активы, полученные безвозмездно;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· курсовые разницы;

· суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и др.

           Доходы от прочих операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям.

          К прочим расходам также относятся затраты по аннулированным

производственным заказам, суммы уплаченных штрафов, пени, не-

устоек и т. д.

            Учет прибыли и убытков ведут на синтетическом счете 99 «При-

были и убытки». Он предназначен для выявления финансового ре-

зультата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем

ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года

остатка по этому счету быть не должно. Счет 99 — активно-пассив-

ный, сальдовый, финансово-результатный.

              В течение отчетного года на счете 99 отражаются:

1. Прибыль или убыток от обычных  видов деятельности:

Д-т 90 К-т 99 — прибыль, Д-т 99 К-т 90 — убыток.

2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Д-т 91 К-т 99 — списывается кредитовый остаток,

Д-т 99 К-т 91 — списывается дебетовый остаток.

3. Начисленные платежи налога  на прибыль, а также суммы при-

читающихся налоговых санкций: Д-т 99 К-т 68.

         В учете каждой организации доходы и расходы накапливаются с начала года, а когда наступит новый отчетный год, их надо будет рассчитывать

29

снова — с нуля. Поэтому перед тем, как составлять годовую бухгалтерскую отчетность, организация должна провести реформацию баланса. Заключается реформация в следующем: бухгалтер закрывает счета, где учитывались доходы и расходы, то есть «обнуляет» их сальдо. Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Д-т 99 (84) К-т 84 (99).

         В начале следующего года организации нужно распределить полученную прибыль или покрыть убыток.

 

 

8. Аудиторская работа в организации

 

        Аудиторская деятельность (далее аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

       В российских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение аудита:

       Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения финансовой отчетности деятельности предприятия.

      Аудитор – это лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

      Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по подходу к проверке, по взаимоотношениям с клиентами, по выводам, сделанным по

30

результатам проверки.

Понятие аудита значительно шире понятия контроля и ревизии. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли.

       Аудит можно определить, как своеобразную экспертизу в бизнесе.

Также, аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы:

1. Аудит – это независимая  проверка, а судебно-бухгалтерская  проверка осуществляется по решению судебных органов.

Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально- правовой форме.

2. Аудит существует независимо  от наличия и отсутствия уголовного  или гражданского кодекса.

Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Достижению главной цели способствуют особенности ведения аудиторской деятельности:

1. Независимость и объективность  при проведении проверок.

2. Конфиденциальность.

3. Профессионализм, компетентность  и добросовестность аудитора.

4. Использование методов статистики  и экономического анализа.

5. Применение новых информационных  технологий.

6. Умение принять рациональное  решение по данным аудиторской  проверки.

7. Доброжелательность и лояльность  по отношению к клиенту.

8. Ответственность аудитора за  последствия его рекомендаций  по заключениям по результатам  аудиторской проверки.

9. Содействие росту авторитета  аудиторской профессии.

I. С точки зрения развития, аудит  разделяется на три стадии (вида):

1. Подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности

31

бухгалтерских документов и отчетности.

2. Системно-ориентированный аудит. Это аудиторская экспертиза на  основе анализа системы внутреннего  контроля.

3. Аудит, базирующий на риске. Это  концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском.

II. С точки зрения права, аудиторские проверки подразделяются на:

1. Обязательные аудиторские проверки. Такие проверки проводятся в случаях, непосредственно установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными органами.

2. Инициативный (добровольный) аудит. Осуществляется по решению экономических  субъектов. Характер и масштабы  такой проверки определяет клиент.

III. С точки зрения направленности аудит подразделяется на:

1. Общий аудит (аудит предприятий и их объединений, не зависимо от организационно-правовых форм и видов собственности организаций и учреждений).

2. Банковский аудит.

3. Аудит страховых организаций.

4. Аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и  др.

IV. С точки зрения объекта проверки (либо финансовая бухгалтерия, либо производственная бухгалтерия):

1. Внешний аудит.

2. Внутренний аудит.

V. По характеру проведения:

1. Первоначальный аудит. Проводится впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудитор не располагает необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

32

2. Согласованный (повторяющийся) аудит. Осуществляется повторно (регулярно) и поэтому основан на знании специфики клиента, его положительный и отрицательных сторон, знаком с системой внутреннего контроля и т.д.

В соответствии с делением бухгалтерии на финансовую (внешнюю) и производственную (внутреннюю), аудит подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний и внутренний аудит дополняют друг друга, но и имеют существенные различия.

Внутренний аудит – есть независимая деятельность в организации на (предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах.

Цель внутреннего аудита – помочь членам организации эффективно выполнять свои функции.

Внутренние аудиторы предоставляют данные анализа, оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверки.

Внутренний аудит имеет следующие особенности:

1) проводится внутри организации  ее служащими (аудиторами);

2) организуется по желанию руководства  организации;

3) информация, образуемая в результате  внутреннего аудита, предназначена  для удовлетворения потребностей управленческого персонала;

4) затраты на содержание внутреннего  аудита берет на себя сама  организация.

Внешний аудит проводится для контроля за внешней бухгалтерией.

        Целью внешнего аудита является проверка и дача заключения по финансовому отчету.