Изъятие бухгалтерских документов работниками контролирующих и правоохранительных органов

При проведении такого рода проверок аудиторы выполняют роль судебных экспертов, а заключение аудиторской  организации по специальному аудиторскому заданию, выполненному по поручению  государственных правоохранительных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством  Российской Федерации, согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Заключение аудиторской организации  по специальным аудиторским заданиям", одобренному Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999 г., протокол N 6.

В свою очередь понятие  экспертизы включает исследование экспертами на научной основе представленных судом  или следствием объектов с целью  извлечения сведений о фактах, имеющих  значение для правильного разрешения дела, совершаемое в определенном процессуальном порядке и с соблюдением установленных в процессуальном законе правил. В этом случае судебно - бухгалтерская экспертиза (как разновидность судебных экспертиз) анализирует правонарушения в деятельности организаций, отраженные в бухгалтерском учете и отчетности, ставшие предметом рассмотрения со стороны правоохранительных органов по уголовным, гражданским и арбитражным делам.

Как свидетельствует судебная практика судебно - бухгалтерской экспертизы, аудиторами разрешаются вопросы  по установлению: 
- имущественного вреда, причиненного сознательно организации или государству (с виной в форме прямого умысла); 
- осознанного материального вреда, причиненного государству, выраженного в сокрытии налогов (использовании доходов на личные нужды); 
- материального ущерба, причиненного собственникам имущества (акционерам или учредителям) и государству, обусловленного правонарушениями лиц, распоряжающихся доходами и другим имуществом организации; 
- осознанного материального вреда, причиненного банку - кредитору или поставщикам - партнерам в форме присвоения части доходов организации распорядителем имущества и средств, предназначенных для расчетов; 
- правомерности действий государственных налоговых органов и защите законных имущественных интересов налогоплательщиков; 
- законности действий должностных лиц в отношении соблюдения трудового законодательства.

Аудиторское заключение - официальный  документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование "Аудиторское заключение";

2) указание адресата (акционеры  акционерного общества, участники  общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный  регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской организации,  индивидуальном аудиторе: наименование  организации, фамилия, имя, отчество  индивидуального аудитора, государственный  регистрационный номер,  место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении  которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной  аудиторской организацией, индивидуальным  аудитором для выражения мнения  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого  лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации,  индивидуального аудитора о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности  аудируемого лица с указанием  обстоятельств, которые оказывают  или могут оказать существенное  влияние на достоверность такой  отчетности;

8) указание даты заключения.

       Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

       Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

       Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература:

1. Аудит: Учеб. для вузов/В.И.Подольский. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.

2. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Изд-во «дело и сервис», 2002.

3. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты. – М.: ИКФ Омега-Л, 2001.

4. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия. - Учебно- практическое пособие. М: «Книжный мир», 2004.

5. Корнев С.А. Судебная (правовая) бухгалтерия. Конспект лекций. - СПб. изд-во Михайлова В.А., 2000.

6. Толкаченко А.А. Судебная бухгалтерия. Учебно-методическое пособие. - М, Правовое просвещение, 1999.

7. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49

8.  Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

9.  Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об аудиторской деятельности".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

¹ Судебная бухгалтерия. Учебно-практическое пособие / Дубоносов Е.С. - М.: Книжный мир, 2004.

² Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49

³ Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об аудиторской деятельности".