Изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета

│Уполномо-│Централь- │Саморегу- │Саморегули-│Некоммерческие   │Иные     │

│ченный   │ный   банк│лируемые  │руемые     │организации,     │организа-│

│федераль-│Российской│организа- │организации│преследующие цели│ции      │

│ный орган│Федерации  │ции       │предприни- │развития         │пользова-│

│         │          │аудиторов │мателей    │бухгалтерского   │телей    │

│         │          │          │           │учета            │         │

└─────────┴──────────┴──────────┴───────────┴─────────────────┴─────────┘

 

Рис. 3. Регулирование бухгалтерского учета

 

Принцип согласно определению, содержащемуся в Большой советской  энциклопедии, происходит от лат. principium - начало, основа и означает:

- основное исходное положение  какой-либо теории, учения, науки,  мировоззрения, политической организации;

- внутреннее убеждение  человека, определяющее его отношение  к действительности;

- нормы поведения и  деятельности;

- основную особенность  устройства какого-либо механизма,  прибора.

В данном случае этот термин применим к механизму регулирования  бухгалтерского учета. По мнению автора, не совсем удачно сформулирован принцип  единства системы требований к бухгалтерскому учету. Глава 2 "Общие требования к бухгалтерскому учету" Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" содержит 15 статей, название которых и представляют вышеназванные требования. Если бухгалтерский учет - это формирование документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, то требования могут предъявляться к организации самого процесса формирования информации.

Некоторые принципы уже легли  в основу формирования нормативных  актов, регулирующих организацию и  ведение бухгалтерского учета в  Российской Федерации в настоящее  время. Действующие положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе международных стандартов с поправкой на экономические условия хозяйствования организаций в России и на ограничения в применении для субъектов малого предпринимательства.

Единообразие применения федеральных и отраслевых стандартов возможно при отсутствии противоречий между ними. Это означает, что  отраслевые стандарты должны предусматривать  только особенности вида экономической  деятельности в организации объектов бухгалтерского учета, а разрабатываться  на основе федеральных.

Недопустимость в совмещении полномочий по утверждению федеральных  стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета вытекает из содержания Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно ст. 22 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации. Какой федеральный орган примет на себя эти полномочия, вышеназванный закон не устанавливает.

Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено четыре вида документов, в которых и планируется реализация объявленных принципов регулирования бухгалтерского учета. Это в первую очередь федеральные стандарты, на основе которых должны разрабатываться отраслевые стандарты, раскрывающие особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в добровольном порядке в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов.

Для организации и ведения  бухгалтерского учета каждый экономический  субъект разрабатывает собственные  стандарты бухгалтерского учета. В  первую очередь - это учетная политика, объединяющая в своем содержании выбранные способы оценки, учета  отдельных объектов, формы первичных  учетных документов и регистров  учета, график документооборота и процедуру  закрытия отчетного периода в  организации, и другие аспекты. По мнению автора, уполномоченный федеральный  орган должен определить принадлежность действующих в настоящее время  положений по бухгалтерскому учету  к категории федеральных или  отраслевых.

По мнению автора, к категории  отраслевых стандартов следует отнести  Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного  подряда" (ПБУ 2/2008), поскольку документ регулирует вопросы бухгалтерского учета деятельности организаций в области строительства, и Положение по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011), которое вступило в силу с бухгалтерской отчетности 2012 г. и применяется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

В соответствии с п. 3 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" к компетенции федеральных стандартов относятся:

1) определения, признаки, классификация, способы измерения,  условия признания и списания  объектов бухгалтерского учета,  в том числе порядок пересчета  стоимости объектов, выраженной  в иностранной валюте, в валюту  Российской Федерации;

2) требования к учетной  политике, условиям ее изменения,  инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета  и документообороту в бухгалтерском  учете, в том числе виды электронных  подписей, используемых для подписания  документов бухгалтерского учета;

3) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;

4) состав, содержание и  порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской  (финансовой) отчетности, в том числе  образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений  к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;

5) условия, при которых  бухгалтерская (финансовая) отчетность  дает достоверное представление  о финансовом положении экономического  субъекта на отчетную дату, финансовом  результате его деятельности  и движении денежных средств  за отчетный период;

6) состав последней и  первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации  юридического лица, порядок ее  составления и денежного измерения  объектов в ней;

7) состав последней бухгалтерской  (финансовой) отчетности при ликвидации  юридического лица, порядок ее  составления и денежного измерения  объектов в ней;

8) упрощенные способы  ведения бухгалтерского учета,  включая упрощенную бухгалтерскую  (финансовую) отчетность, для субъектов  малого предпринимательства.

Кроме того, федеральные  стандарты могут устанавливать  специальные требования к бухгалтерскому учету как для организаций бюджетной сферы, так и к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности.

Функции органов государственного регулирования бухгалтерского учета  представлены на рис. 4.

 

   ┌─             Уполномоченный федеральный орган

   │ - Утверждает  программу разработки федеральных  стандартов.

   │ - Разрабатывает       федеральные    стандарты    для    организаций

   │ государственного  сектора.

   │ - Утверждает   федеральные  стандарты и, в  пределах его компетенции,

   │ отраслевые стандарты  и обобщает практику их применения.

   │ - Организует  экспертизу проектов стандартов  бухгалтерского учета.

   │ - Утверждает    требования    к     оформлению  проектов  стандартов

  /   бухгалтерского  учета.

  \  -  Участвует   в  установленном  порядке   в  разработке международных

   │ стандартов.

   │ - Представляет   Российскую  Федерацию в международных  организациях,

   │ осуществляющих деятельность    в      области   бухгалтерского учета

   │ и бухгалтерской  (финансовой) отчетности.

   │ -  Осуществляет  иные функции, предусмотренные Федеральным законом от

   │ 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"   и   иными федеральными

   │ законами

   └─

   ┌─          Центральный банк Российской Федерации

   │ - Утверждает отраслевые стандарты и обобщает практику их применения.

   │ - Участвует   в  подготовке  и  согласовывает   программу  разработки

   │ федеральных  стандартов.

  /  - Участвует в  экспертизе проектов федеральных  стандартов.

  \  - Участвует    совместно  с  уполномоченным  федеральным  органом  в

   │ установленном  порядке в разработке международных стандартов.

   │ - Осуществляет  иные функции, предусмотренные Федеральным законом от

   │ 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"   и иными федеральными

   │ законами

   └─

        Функции субъекта негосударственного регулирования бухгалтерского

   ┌─                                учета

   │ -  Разрабатывает   проекты федеральных стандартов, проводит публичное

   │ обсуждение  этих  проектов и представляет  их в уполномоченный

   │ федеральный  орган.

   │ - Участвует    в   подготовке   программы   разработки   федеральных

   │ стандартов.

  /  - Участвует в  экспертизе проектов стандартов  бухгалтерского учета.

  \  - Обеспечивает    соответствие   проекта    федерального   стандарта

   │ международному    стандарту,    на   основе     которого  разработан

   │ проект   федерального    стандарта.   Разрабатывает   и    принимает

   │ рекомендации  в области бухгалтерского учета.

   │ - Разрабатывает     предложения   по   совершенствованию   стандартов

   │ бухгалтерского  учета.

   │ - Участвует в  разработке международных стандартов.

   └─

 

Рис. 4. Функции органов государственного регулирования бухгалтерского учета

 

Функции органов государственного регулирования разделились. Разработка проектов федеральных стандартов, их публичное обсуждение ложатся на плечи субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета, а утверждение документов поручено уполномоченному федеральному органу. Не совсем понятна судьба проектов отраслевых стандартов. В соответствии с п. 3 ст. 25 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" право утверждения отраслевых стандартов предоставлено органам государственного регулирования бухгалтерского учета в соответствующей сфере экономической деятельности, а разработка не отнесена к обязанностям данного органа, но возможна. Это обстоятельство может указывать на то, что проекты отраслевых стандартов могут быть отнесены к компетенции субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета, а при нежелании участия в их формировании последних будут разрабатываться органами государственного регулирования отдельного вида экономической деятельности.

Проведение экспертизы проектов федеральных и отраслевых стандартов на предмет соответствия принципам  регулирования бухгалтерского учета  поручено совету по стандартам бухгалтерского учета. Состав совета формируется из 10 представителей субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета  и научной общественности, из которых  не менее трех членов подлежат ротации 1 раз в 3 года, и 5 представителей органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Безусловно, к кандидатам в члены совета по стандартам бухгалтерского учета будут предъявляться определенные требования. К таким требованиям  относятся: наличие высшего профессионального  образования, безупречная деловая (профессиональная) репутация, опыт профессиональной деятельности в сфере финансов, бухгалтерского учета или аудита. Заседания совета по стандартам бухгалтерского учета  являются открытыми.

Разработка и утверждение  федеральных стандартов производится в соответствии с программой, утверждаемой уполномоченным федеральным органом  при условии согласования с Центральным  банком Российской Федерации. Программа  должна быть доступна для ознакомления заинтересованным пользователям. Последовательность разработки федеральных стандартов представлена на рис. 5.

 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐