Исчисление полной себестоимости реализации продукции и выявление финансового результата

 

 

2.3. Анализ калькулирования  себестоимости продукции  в ОАО  «Омега»

 

Таблица  №  4 . Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции. (тыс. руб.)

Статья калькуляции	2004	2005	2006			абсолютное отклонение2006 от
			план	норма	факт	2004	2005	плана	нормы
Материалы	215050	227700	246300	250130	253000	37950	25300	6700	2870
ТЗР	6451,5	6831	7389	7503,9	7590	1138,5	759	201	86,1
Возвратные отходы	1075,25	1138,5	1231,5	1250,65	1265	189,75	126,5	33,5	14,35
Итого материалов	220426	233393	252458	256383,25	259325	38898,8	25932,5	6867,5	2941,75
Оплата по труду	238085	252090	270000	286200	280100	42015	28010	10100	-6100
Отчисления:
пенсионный фонд	47617	50418	54000	57240	56020	8403	5602	2020	-1220
ФСС	6904,47	7310,61	7830	8299,8	8122,9	1218,44	812,29	292,9	-176,9
МС	7380,64	7814,79	8370	8872,2	8683,1	1302,47	868,31	313,1	-189,1
Производственная с-сть	520413	551026	592658	616995,25	612251	91837,7	61225,1	19593,5	-4744,25
общепроизв-е расходы	99960	105840	120000	120000	117600	17640	11760	-2400	-2400
Общехозяйственные расходы	1293584	1369678	1510000	1600000	1521864	228280	152186,4	11864	-78136
Фабрично-заводская с-сть	1913958	2026544	2222658	2336995,25	2251715	337757	225171,5	29057,5	-85280,3
Расходы по реализации 3%	57418,7	60796,3	66679,7	70109,8575	67551,45	10132,7	6755,145	871,725	-2558,41
Полная себестоимость	1971376	2087340	2289337	2407105,108	2319266	347890	231926,65	29929,225	-87838,7
НДС 18%	354848	375721	412081	433278,9194	417468	62620,2	41746,796	5387,2605	-15811
Рентабельность 5%	98568,8	104367	114467	120355,2554	115963,3	17394,5	11596,332	1496,46125	-4391,93
НДС 18%	372590	394507	432685	454942,8653	438341,4	65751,2	43834,136	5656,62353	-16601,5
Продажная цена I В	2326224	2463061	2701418	2840384,027	2736734	410510	273673,44	35316,4855	-103650
Продажная цена II В	2797383	2961935	3248570	3415682,148	3291039	493656	329103,91	42469,5703	-124643

 

 

Для того чтобы определить за счет каких статей калькуляции произошло увеличение или снижение себестоимости продукции, необходимо проанализировать способом сравнения Таблицу № 4.

Из данных таблицы №4 видно, что в 2006 году наблюдается увеличение  полной себестоимости, по сравнению с 2005 и 2004 годами. Это в первую очередь связано с тем, что был увеличен объем выпуска продукции. Так в 2006 году фактический расход материалов составил 259325 тыс. руб., что на 2942 руб. больше, чем  должно быть по норме и в 2 раза больше, чем было запланировано. Также были увеличены общехозяйственные и общепроизводственные  расходы. Соответственно их сумма в 2004 году составила 99960 рублей и 1293584 рублей, в 2005 году – 105840 рублей и 1369678 рублей, а в 2006 году – 117600 рублей  и 1521864 рублей. Заработная плата в 2006 году составила 280100 тыс. руб., что на 28010 больше, чем в 2005 и на 42015, чем в 2006 годах. В динамики видно улучшение работы предприятия, т. к. план был перевыполнен.

Таблица № 5 . Структура производства продукции (тыс. руб.)

Вид продукции	2004г		2005г		2006г		Отклонение2006 от 2004 в %
	å	%	å	%	å	%
1.Женская верхняя одежда	36548	33,82	56213	30,55	36514	25,82	-8,00
2.Детская верхняя одежда	45876	42,45	52364	28,46	46169	32,64	-9,81
3.Мужская верхняя одежда	25640	23,73	75423	40,99	58756	41,54	17,81
Итого	108064	100	184000	100	141439	100	0

 

 Выше приведенная таблица  №5  показывает, что за весь  рассматриваемый период в 2004 году  наибольший удельный вес приходится  на производство детской верхней  одежды 42,45%, второе место занимает  женская верхняя одежда 33,82 %. В  отчетном году на первое место  выходит мужская одежда, что на 17,81% больше, по сравнению с 2004 годом. В динамики  стабильное увеличение удельного веса можно увидеть по третьему виду продукции. (Возможно, здесь повлиял спрос на данный вид продукции). В отчетном году уменьшение удельного веса на 8% произошло по первому виду продукции.

Для оптимизации структуры выпускаемой (реализуемой) продукции необходимо сделать расчет таких показателей, как:

• прибыль от продаж = Выручка от продаж – Переменные расходы – Постоянные расходы;
• рентабельность продаж = (Прибыль от продаж /Выручку от продаж)* 100;
• маржинальный доход = Выручка от продаж – Переменные расходы;
• коэффициент маржинального дохода = Маржинальный доход / Выручку от продаж;
• точка безубыточности = Постоянные расходы / коэффициент маржинального дохода.

При оптимизации выпускаемой (реализуемой) продукции ориентиром будет выступать коэффициент маржинального  дохода, так как он является показателем рыночной экономики.

 

Таблица № 6. Ассортиментный анализ и оптимизация структуры выпускаемой продукции.(тыс. руб.)

Год производства продукции	Постоянные расходы	Переменные расходы	Выручка от продаж	Прибыль от продаж	R	Маржинальный доход	Коэф-нт марж-го дохода	Точка безубыточности
Женская верхняя одежда
2004	125000	1614036	3478073	1739036	0,50	1864036	0,54	233235,3
2005	120000	902963	3068888	2045925	0,67	2165925	0,71	170027,4
2006	250000	886625	3409875	2273250	0,67	2523250	0,74	337845,5
Детская верхняя одежда
2004	120000	2816070	5872140	2936070	0,50	3056070	0,52	230576,1
2005	150000	3995040	7599240	3454200	0,45	3604200	0,47	316266
2006	130000	3708000	7676000	3838000	0,50	3968000	0,52	251481,9
Мужская верхняя одежда
2004	110000	9399501	21396377	11886876	0,56	11996876	0,56	196184,5
2005	130000	3366140	17480700	13984560	0,80	14114560	0,81	161003,3
2006	115000	15423400	31076800	15538400	0,50	15653400	0,50	228310,3

 

По данным таблицы № 6 в 2004 и 2005году наибольшее значение коэффициента маржинального дохода  приходится на выпуск мужской верхней одежды, в 2006 году – женской. Наименьшее значение коэффициента в 2004 и 2005 годах приходилось на выпуск детской одежды, а в  2006 – на выпуск мужской верхней одежды. Необходимо было увеличивать объем продаж тех видов продукции, у которых наименьшее значение коэффициента маржинального дохода и увеличить  объем продаж тех видов продукции, у которых коэффициент маржинального дохода принимает максимальное значение. В 2006 году на каждые 100 рублей реализации женской одежды маржинальный доход составит 74 рубля, детской одежды – 52 рубля и мужской одежды – 50 рублей. Объем производства (продаж) достигает точки безубыточности, следовательно, делаем вывод, что производство на данном предприятии является безубыточным.

 

2.4.Оценка влияния  цены реализации, себестоимости  реализованной продукции и объема  продаж на прибыль организации.

 

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятия находятся во взаимосвязи, взаимодействии и взаимообусловленности.

Задачей анализа является изучение этих связей и их количественная оценка. При этом одни показатели выступают в качестве факторов, обуславливающих изменение других показателей. Показатели первой группы (которые влияют на другие показатели) называются факторными. Показатели второй группы, на которые влияют факторы, называются результативными показателями.

Понимание цели, содержание, знание процедур факторного анализа очень важно для управления предприятием, поскольку позволяет оценить долю влияния каждого фактора на конечный результат, спрогнозировать возможное изменение совокупного показателя при изменении факторов, т. е. найти на этой основе оптимальное в данной ситуации решение.

Следовательно, овладение методикой его проведения является эффективным рычагом управления экономикой предприятия.

В зависимости от характера связи между факторными и результативными показателями различают:

• детерминированный факторный анализ – это если между факторными и результативными показателями существует функциональная связь, т. е. когда одному значению факторного показателя соответствует одно и вполне определенное значение результативного показателя.

• стохастический факторный анализ – это если между факторным и результативным показателями существует стохастическая связь, т. е. когда одному значению факторного показателя  может соответствовать несколько значений результативного показателя.

По количеству факторных показателей, участвующих в анализе различают:

• однофакторный анализ – если в анализе участвует один факторный и один результативный показатель

• многофакторный анализ – если в анализе участвует два и более факторных показателей и один результативный показатель.

Для того, чтобы дать количественную оценку влияния цены реализации, себестоимости реализованной продукции и объема продаж на прибыль, используем метод цепных подстановок. Но для начала определим, как  в динамике изменялась прибыль.

 

Таблица № 7. Оценка влияния показателей на прибыль (тыс. руб.)

ПОКАЗАТЕЛЬ	условное обозначение	2004	2005	2006		2006 в % к
				план	факт	2004	2005	плану
Объем продаж:	q	31572	37143	40500	41270	130,717	111,111	101,901
куртка детская		11744	13817	15300	15352	130,720	111,110	100,340
куртка мужская		14859	17481	19423	19423	130,715	111,109	100,000
плащ женский		4969	5846	5777	6495	130,710	111,102	112,429
Цена реализации:	P
куртка детская		1148	1350	1150	1500	130,662	111,111	130,435
куртка мужская		2907	3420	3800	3800	130,719	111,111	100,000
плащ женский		3519	4140	4200	4600	130,719	111,111	109,524
Себестоимость:	С
куртка детская		956	1125	900	1250	130,753	111,111	138,889
куртка мужская		2295	2700	2900	3000	130,719	111,111	103,448
плащ женский		3251	3825	3850	4250	130,729	111,111	110,390
Прибыль:	П	16561982	19484685	23327650	21649650	130,719	111,111	92,807
куртка детская		2936070	3454200	3825000	3838000	130,719	111,111	100,340
куртка мужская		11886876	13984560	17480700	15538400	130,719	111,111	88,889
плащ женский		1739036	2045925	2021950	2273250	130,719	111,111	112,429