Импорт в РФ

 

Если оплата товаров  будет произведена после отражения  в бухгалтерском учете соответствующих  доходов, необходимо учесть следующие моменты. Во-первых, на дату признания доходов от реализации товаров в таможенном режиме экспорта (которая является датой совершения операции в иностранной валюте) отражается дебиторская задолженность по курсу, действующему на эту дату. Во-вторых, на дату погашения задолженности (при поступлении денежных средств в иностранной валюте на счет торговой организации, открытый в уполномоченном банке), а также на отчетную дату производится пересчет средств в расчетах (в данном случае - дебиторской задолженности). Если в результате пересчета возникнут разницы, они являются курсовыми и подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. При этом курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы, то есть отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», или по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». [7]

Для учета внешнеторговых операций учетной политикой организации  на основе Типового плана счетов, утвержденного  Приказом Минфина Российской Федерации  от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» и рекомендуемого к использованию, должен быть утвержден рабочий план счетов.[10]

Для того чтобы экспортер  мог осуществлять качественный контроль движения и сохранности экспортных товаров, расчетов по экспортным контрактам, к основным счетам бухгалтерского учета целесообразно открывать субсчета первого, второго и третьего порядков.

Чтобы обеспечить на складе организации  раздельный учет товаров, предназначенных  для реализации на внутреннем рынке  и на экспорт, к счету 41 «Товары» можно рекомендовать открытие следующих субсчетов:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Экспортные товары»;

41-2-1 «Экспортные товары на складе»;

41-2-2 «Экспортные товары в пути».

При экспорте товаров  уплачиваются экспортные пошлины, являющиеся разновидностью таможенных пошлин, которые взимаются при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с заявленным таможенным режимом.

Расчеты с таможенными  органами ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» следует открыть субсчета, например:

76-4 «Расчеты с таможенными органами»;

76-4-1 «Расчеты с таможенными органами в рублях»;

76-4-2 «Расчеты с таможенными органами в валюте».

В зависимости от условий  поставки, предусмотренных договором, у организации, экспортирующей товар, могут возникнуть расходы, связанные  с движением товара, в рублях и  иностранной валюте, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Такие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». К этому счету также необходимо открыть субсчета:

44-1 «Расходы на продажу»;

44-2 «Расходы на продажу по экспорту»;

44-2-1 «Расходы на продажу по экспорту в рублях»;

44-2-2 «Расходы на продажу по экспорту в валюте».

Общая схема учета  экспортных операций может выглядеть  следующим образом:

Таблица 2

Корреспонденция счетов		Содержание  операции
Дебет	Кредит
41-2-1 «Экспортные товары на складе»	60	Приняты к учету  товары, предназначенные для реализации на экспорт
45 субсчет «Экспортные товары отгруженные»	41-2-1 «Экспортные товары на складе»	Отгружены товары на экспорт
44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в  рублях»	51	Оплачены расходы  по доставке товара до таможенного пункта
Продолжение табл. 2
76 субсчет «Расчеты с таможней в  рублях»	51	Перечислены денежные средства для  оплаты таможенных  платежей в рублях
76 субсчет «Расчеты с таможней в  валюте»	52	Перечислены денежные средства для  оплаты таможенных  платежей в валюте
44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в  рублях»	76 субсчет «Расчеты с таможней в  рублях»	Оплачены таможенные платежи в рублях
44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в  валюте»	76 субсчет «Расчеты с таможней в  валюте»	Оплачены таможенные платежи в валюте
44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в  валюте»	52	Оплачены возможные расходы по доставке товара до страны экспорта и расходы по его продаже (в зависимости  от условий  поставки)
62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»	90 субсчет «Выручка»	Отражена выручка  от продажи экспортного товара
90 субсчет «Себ/с-ть экспортных товаров»	45 субсчет «Экспортные товары отгруженные»	Списана себестоимость проданного  экспортного товара
90 субсчет «Расходы по экспортным товарам»	44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в  рублях»	Списаны расходы  по экспорту в  рублях
Окончание табл. 2
90 субсчет «Расходы по экспортным товарам»	44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в  валюте»	Списаны расходы  по экспорту в  валюте
44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»	91	Списана возможная  курсовая разница
91	44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в  валюте»	Списана возможная  курсовая разница
52 субсчет «Транзитный валютный счет»	62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»	Поступила на транзитный валютный счет выручка от иностранного  покупателя
62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»	91	Списана возможная  курсовая разница
91	62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»	Списана возможная  курсовая разница
52 субсчет «Текущий валютный счет»	52 субсчет «Транзитный валютный счет»	Перечислены денежные средства на оплату расходов по экспорту
52 субсчет «Текущий валютный счет»	52 субсчет «Транзитный валютный счет»	Зачислена валютная выручка
52 субсчет «Транзитный валютный счет»	91	Списана возможная  курсовая разница
91	52 субсчет «Транзитный валютный счет»	Списана возможная  курсовая разница

Пример2. Организация заключила внешнеторговый контракт на поставку экспортных товаров. Условия поставки «Инкотермс-2000» CFR - морской порт в Финляндии. Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к иностранному покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки в Мурманске.

Контрактная стоимость товара составляет 30 000 евро. Таможенная стоимость, применяемая для расчета таможенных платежей, - 32 000 евро.

Себестоимость реализованных  экспортных товаров составила 800 000 руб., сумма НДС, предъявленная поставщиком  товаров, - 144 000 руб. Расходы по доставке товаров до склада составили 13 800 руб. без учета суммы НДС.

Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации - морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю, - 63 000 руб.

Предположим, что курс евро не менялся и составлял 34,50 руб. за 1 евро.

Для отражения в учете  выручки от продажи экспортных товаров  необходимо определить момент перехода права собственности на товар. В  соответствии со ст. 224 ГК РФ передачей  вещи признается ее вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.[11]

К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного  товаросопроводительного документа  на нее.

В нашем примере условия поставки CFR. Термин «Стоимость и фрахт» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.

Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые  для доставки товара в названный  порт назначения, однако риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.

По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность  по таможенной очистке товара для  экспорта.

В примере не рассматриваются вопросы обложения экспортных товаров НДС.

 

Таблица 3

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание  операций
Д	К
41	60	800 000	Принят к  учету товар, подлежащий продаже на экспорт
19	60	144 000	Отражен НДС, предъявленный поставщиком товаров
60	51	13 800	Оплачены расходы  по доставке товаров  на склад
Бухгалтерские записи на дату оформления таможенной декларации
44	76	1 104	Начислен таможенный сбор в рублях (32 000 евро x 0,1% x 34,50 руб. за 1 евро)
44	76	552	Начислен таможенный сбор в валюте (32 000 евро x 0,05% x 34,50 руб. за  1 евро)
44	60	13 800	Включены в  состав расходов на продажу затраты по доставке товаров на склад
60	51	63 000	Оплачены услуги морского перевозчика
На дату перехода права собственности на товар к иностранному покупателю
62	90-1	1 035 000	Начислена выручка  от продажи экспортных  товаров (30 000 евро x 34,50 руб.  за 1 евро)
90-2	41	800 000	Списана покупная стоимость проданных  товаров
44	60	63 000	Отражены услуги морского перевозчика
Окончание табл.3
90	44	78 456	Списаны расходы, связанные с продажей экспортных  товаров
Бухгалтерские записи на конец отчетного периода
90	99	156 544	Отражен финансовый результат от продажи экспортных товаров (прибыль)
Бухгалтерские записи на дату получения оплаты от иностранного покупателя
52	62	1 035 000	Зачислена выручка  от продажи экспортных  товаров

 

 НДС при осуществлении экспортных операций.

При реализации товаров  на экспорт они облагаются НДС  по ставке 0%. Для подтверждения факта  реализации товаров (работ, услуг) зарубежному  контрагенту российский экспортер  должен представить в налоговый  орган пакет документов, подтверждающих экспорт, по перечню, приведенному в ст. 165 НК РФ:

- контракт (копия контракта)  налогоплательщика с иностранным  лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории  Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ);

- выписка банка (копия  выписки), подтверждающая фактическое  поступление выручки от реализации  указанного товара (припасов) иностранному  лицу на счет налогоплательщика  в российском банке (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ);

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (пограничный таможенный орган) (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).[12]

Срок для подтверждения  установлен в 180 календарных дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта. Срок подачи документов не является пресекательным, то есть в  случае его нарушения экспортер не утрачивает право на возмещение НДС. [13]

При продаже товаров  за рубеж счет-фактура составляется в общеустановленном порядке. В  нем указывают ставку НДС - 0%. Счет-фактуру  следует выставить не позднее  пяти календарных дней с даты отгрузки товаров и зарегистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур. Счет-фактура может быть выставлен в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ). [12]

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в журнале  учета полученных счетов-фактур в момент их получения.

Дальнейший учет как  выставленных покупателю, так и полученных от поставщиков счетов-фактур, а, следовательно, и НДС зависит от того, успеет ли налогоплательщик собрать все  необходимые документы в установленный  законодательством срок. Если документы собраны вовремя, то:

выставленный покупателю счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж в том налоговом  периоде, на который приходится день сбора подтверждающих экспорт документов;

полученные от поставщиков  счета-фактуры регистрируются в книге покупок в последний день месяца того налогового периода, в котором будет собран полный пакет документов. [14]

Пример3. ЗАО «Экспортер» приобрело 11 февраля 2008 г. партию оборудования для продажи на экспорт. Стоимость оборудования - 1 180 000 руб., в том числе НДС - 180 000 руб. Оборудование реализовано 19 февраля 2008 г. в Азербайджан за 60 000 долл. (допустим, установленный Банком России курс на дату отгрузки составляет 25 руб/долл.). Документы для подтверждения экспорта собраны в июне 2008 г.

В бухгалтерском учете  будут сделаны следующие записи:

11 февраля 2008 г.

Д 41, К 60 - 1 000 000 руб. - приобретено  оборудование для экспорта;

Д 19, К 60 - 180 000 руб. - отражен  НДС со стоимости оборудования.

19 февраля 2008 г.

Д 62, К 90-1 - 1 500 000 руб. (60 000 долл. x 25) - отгружен товар на экспорт;

Д 90-2, К 41 - 1 000 000 руб. - списана  себестоимость оборудования.

30 июня 2008 г.

Д 68/НДС, К 19 - 180 000 руб. - принят к вычету НДС по подтвержденному  экспорту оборудования.

В случае, когда налогоплательщик не успевает собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок:

ранее выставленный счет-фактура  не может быть зарегистрирован в  книге продаж, поэтому на 181-й календарный  день после отгрузки товара выставляется новый счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18%, и регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур;

выставленный покупателю счет-фактуру с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18%, следует зарегистрировать в книге продаж на дату фактической отгрузки;

полученные от поставщиков  счета-фактуры регистрируются в  книге покупок на дату отгрузки товара. [15]

Счет-фактуру в данной ситуации можно выставлять в рублях, так как сумма НДС рассчитывается на день отгрузки товара (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). Налогоплательщику придется уплатить не только начисленный НДС, но и пени. [12]

Пример4. За основу возьмем условия предыдущего примера. Факт экспорта в положенный срок не подтвержден.

В данной ситуации в бухгалтерском  учете в феврале записи остаются прежними, в дальнейшем:

18 августа 2008 г.

Д 68/НДС к возмещению, К 68/НДС к начислению - 270 000 руб. - начислен НДС с неподтвержденного экспорта оборудования;

Д 68/НДС, К 19 - 180 000 руб. - принят к вычету НДС по неподтвержденному экспорту оборудования;

Д 91-2, К 68/НДС к возмещению - 270 000 руб. - начислен НДС с неподтвержденного экспорта оборудования.

17 октября 2008 г.

Д 68/НДС к начислению, К 51 - 90 000 руб. - перечислен НДС в бюджет по неподтвержденному экспорту.