Формы выражения мнения аудитора

СОДЕРЖАНИЕ

1. Введение
2. Формы выражения мнения аудитора
3. Модифицированное мнение в аудиторском заключении
4. Заключение
5. Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой и бухгалтерской  отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, то есть аудируемые лица.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», другими федеральными законами и  иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с настоящим  Федеральным законом.

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой и бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона "Об аудиторской  деятельности" аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный  для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной  форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности  пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

По результатам проведенной  проверки в аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, которое зафиксировано в Федеральном стандарте аудиторской деятельности (ФСАД №2) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».

 

 

 

 

ФОРМЫ ВЫРАЖЕНИЯ МНЕНИЯ АУДИТОРА

Аудитор выражает немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Аудитор выражает модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

- на основании полученных  аудиторских доказательств установлено,  что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая  в целом, содержит существенные  искажения;

- он не может получить  достаточные надлежащие аудиторские  доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая  в целом, не содержит существенных  искажений (ограничение объема  аудита).¹

Существенные искажения  бухгалтерской отчетности могут  быть связаны с принятой аудируемым лицом учетной политикой. В частности, основаниями для отнесения искажений к существенным могут являться следующие:

- выбранная учетная политика  не соответствует требованиям  установленных правил составления  бухгалтерской отчетности;

- в учетную политику  были внесены изменения, которые  не отвечают правилам оформления, установленным ПБУ 1/2008;

- бухгалтерская отчетность  достоверно не отражает сути  реально имевших место хозяйственных  операций и событий.

Существенные искажения  бухгалтерской отчетности могут  быть связаны также с применением  принятой аудируемым лицом учетной политики. В этом случае бухгалтерская отчетность может быть искажена, если учетная политика не применяется последовательно от одного периода к другому или в отношении однотипных хозяйственных операций или событий, а также из-за неправильного применения принятой учетной политики.

Наконец, рассматриваемые  искажения могут быть вызваны  неуместностью, неправильностью и  неполнотой раскрытия информации в  бухгалтерской отчетности. В том  числе речь идет о случаях, когда:

- бухгалтерская отчетность  не раскрывает всей информации, предусмотренной правилами отчетности;

- раскрытие информации  в бухгалтерской отчетности произведено  не по правилам;

- в бухгалтерской отчетности  не раскрыта информация, необходимая  для обеспечения достоверности  этой отчетности.

Невозможность получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства (ограничение объема аудита) чаще всего  бывает обусловлена:

- неконтролируемыми аудируемым лицом обстоятельствами (потеря аудируемым лицом учетных записей или их изъятие контролирующими органами на неопределенный срок);

- обстоятельствами, связанными  с характером или сроком проведения  аудита, возникновением препятствий  со стороны руководства аудируемого  лица (ограничения со стороны  руководства).²

Так, руководство организации  может:

- отказать или ограничить  присутствие аудитора при инвентаризации  товарно-материальных запасов;

- препятствовать в получении аудитором внешних подтверждений относительно остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Если аудитор не может  выполнить какую-либо аудиторскую  процедуру, то это не является ограничением объема аудита в случае, когда аудиторские  доказательства могут быть получены путем выполнения альтернативных аудиторских  процедур. Если это невозможно, то аудитор  должен выразить мнение с оговоркой  или отказаться от выражения мнения.

В случае, когда аудитор  модифицирует свое мнение, он должен в  дополнение к обязательным элементам  включить в аудиторское заключение специальную отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения.

Специальная часть размещается  непосредственно перед частью, содержащей мнение аудитора. В зависимости от формы модифицированного мнения специальная часть именуется "Основание  для выражения мнения с оговоркой", "Основание для выражения отрицательного мнения", "Основание для отказа от выражения мнения".

Сообщение представителям собственников  аудируемого лица обстоятельств, которые  стали причиной предполагаемого  модифицирования мнения в аудиторском  заключении и предполагаемом содержании модифицированного мнения, дает возможность:

- аудитору уведомить представителей  собственников аудируемого лица  о предполагаемом выражении модифицированного  мнения и причинах (или обстоятельствах), приведших к этому;

- аудитору найти понимание  у представителей собственников  аудируемого лица относительно  фактов, ставших причиной предполагаемого  выражения модифицированного мнения, или подтвердить наличие расхождений  во мнении с руководством аудируемого  лица при их наличии;

- представителям собственников  аудируемого лица, если это уместно,  предоставить аудитору дополнительную  информацию и пояснения в отношении  обстоятельств, приведших к предполагаемому  выражению модифицированного мнения.

Содержательная часть  аудиторского заключения в случае выражения  немодифицированного мнения завершается разделом "Мнение". Этот раздел содержит мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

 

 

 

МОДИФИЦИРОВАННОЕ МНЕНИЕ В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ

Аудиторское заключение считается  модифицированным, если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском  заключении с целью привлечения  внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого  лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут  привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.³

Аудитор должен модифицировать аудиторское заключение посредством  включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного  влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (или недостаточно полно раскрытой) или раскрытой  некорректно в пояснениях к этой отчетности.

Аудитор может оказаться  не в состоянии выразить безоговорочно  положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств  и в соответствии с суждением  аудитора данное обстоятельство оказывает  или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1. имеется ограничение объема работы аудитора, что может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения;
2. имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской  организацией или индивидуальным аудитором  в следующих формах:

- мнение с оговоркой;

- отрицательное мнение;

- отказ от выражения  мнения.

Аудитор выражает мнение с  оговоркой, если:

- получив достаточные  надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние  искажений, рассматриваемых по  отдельности или в совокупности, является существенным, но не  затронет большинство значимых  элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (искажение бухгалтерской  отчетности не является всеобъемлющим);

- отсутствует возможность  получить достаточные надлежащие  аудиторские доказательства, на  которых аудитор мог бы основывать  свое мнение, однако он приходит  к выводу, что возможное влияние  необнаруженных искажений может  быть существенным для бухгалтерской  отчетности, но не всеобъемлющим.

Всеобъемлющее влияние искажения  бухгалтерской отчетности возникает, если это искажение:

- не ограничено конкретными  элементами, счетами бухгалтерского  учета или статьями бухгалтерской  отчетности;

- ограничено конкретными  элементами, счетами бухгалтерского  учета или статьями бухгалтерской  отчетности, но его влияние распространяется  или могло бы распространяться  на большую часть бухгалтерской  отчетности;

- связано с раскрытием  информации, являющейся основополагающей  для понимания пользователями  бухгалтерской отчетности в целом.

Аудитор должен выразить отрицательное  мнение в том случае, когда влияние  какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор  приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы  раскрыть вводящий в заблуждение  или неполный характер финансовой отчетности.⁴

Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность  получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых  он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное  влияние необнаруженных искажений  может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской  отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Существенным ограничением объема аудита можно считать:

• отсутствие учетной документации аудируемого лица;
• несоответствие учетной документации аудируемого лица требованиям законодательства Российской Федерации;
• невозможность осуществления процедур аудита, которые аудитор считает необходимыми (т.е. невозможность получения достаточных аудиторских доказательств).

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно  положительного, он должен четко описать  все причины этого в аудиторском  заключении  и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность.⁵

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ