Документирование аудита

5. Требования, предъявляемые к составлению рабочих документов.

Рабочая документация находится  в собственности аудиторской  организации, проводившей аудит. Копии (в том числе фотокопии) документов аудируемого лица могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с его согласия.

Рабочие документы должны выполнять следующие функции:

• обеспечивать     обоснование     аудиторского     заключения     и соответствовать общепринятым в аудиторской практике;
• обеспечивать регистрацию, планирование и выполнение аудита; облегчать процесс руководства, осмотра и контроля качества аудита;
• способствовать применению в контрольно-аудиторском процессе новейших методик и ПЭВМ.

Закономерным является требование о том, что аудиторская документация   должна   содержать   информацию   обо   всех   существенных

вопросах, возникающих в ходе аудита, и результатах их рассмотрения. В частности, к существенным вопросам относятся:

• вопросы, которые приводят к значительным рискам (МОА 315 "Знание бизнеса юридического лица и оценка рисков существенных искажений");
• результаты аудиторских процедур, указывающие, на то, что финансовая информация может быть существенно искажена, или на необходимость пересмотра аудитором предыдущей оценки рисков существенного искажения и соответствующих действий аудитора;
• обстоятельства, которые доставляют аудитору трудности в применении необходимых аудиторских процедур;
• результаты процедур, которые могут повлечь модификацию аудиторского заключения.

Аудиторская организация  не обязана предоставлять рабочую  документацию организации, в отношении  которой проводился аудит. Аудиторская  организация не имеет права и  не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ .

Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые  и достаточные:

• для составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией;
• подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации;
• осуществления аудиторской организацией контроля ,за ходом аудита;
• планирования аудита аудиторской организацией.

Рабочая документация должна содержать записи о планировании аудита, записи о характере, времени проведения и объеме выполнения аудиторских процедур и выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Все существенные вопросы, требующие  профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными, но этим вопросам, подлежат отражению в рабочей  документации.

Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной, с тем чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном аудиторской организацией аудите.

Сведения, включенные в рабочую  документацию, излагаются ясно и четко, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные  толкования.

Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения аудируемому лицу вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Материалы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило, должны иметь такие обязательные реквизиты, как:

• наименование документа,
• наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит,
• указание периода, за который проводится аудит,
• дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа, а также дату проверки документа,
• личную подпись лица, создавшего, а также проверившего документ, и ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица .

Если документ многостраничный, то данные реквизиты указываются  только на первой странице документа, которая должна содержать указание на количество  страниц  в  нм   (в   скобках  после  названия  документа);   все

последующие страницы документа  должны содержать подпись лица, подготовившего (получившего) документ, а так же лица, проверившие его (в левом  верхнем углу документа).

Используемые в рабочей  документации условные обозначения  и символы требуют обязательного  разъяснения. Все документы должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений. Если документ создан экономическим субъектом или  другим лицом, то это непременно раскрывается в документе с указанием представителя  аудиторской организации, проверившего такой документ. Каждому документу  присваивается свой идентификационный  номер. Система построения и порядок  присвоения идентификационных номеров  таким документам устанавливаются  аудиторской организацией.

Каждому документу аудитором  должен быть присвоен идентификационный  номер. Для удобства практического  пользования и ссылки на них автор  предлагает следующий порядок присвоения идентификационных номеров:

• первый и второй разряд указывают на уникальный номер клиента, присвоенный аудитором;
• третий и четвертый разряд указывают период, за который проводится аудит;
• пятый и шестой разряд указывают на классификацию разделов рабочей документации — учредительные документы клиента, отчетность клиента, письмо-обязательство, общий план, программа аудита, завершение работы, итоговые документы;
• седьмой и восьмой разряд указывают подразделы, рассматриваемые в каждом разделе, например, в разделе «Программа аудита» подразделы: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы и т. д;
• девятый и десятый разряд указывают сист<span class="List_0020Paragraph__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Arial'; font-size: