Цель, задачи и источники информации материально-производственных запасов

При аудите организации учета движения материальных ценностей на складах, прежде всего надо проконтролировать  организацию складского хозяйства  и контрольно-пропускной системы. Далее  проверяют, как организован складской  учет материалов и как ведется  контроль со стороны бухгалтерии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация аудиторской проверки  учета МПЗ

Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно  разделить на несколько групп: аудит  наличия и сохранности МПЗ; аудит  движения МПЗ; проверка правильности налогообложения  МПЗ.

В ходе проверки наличия и сохранности  МПЗ аудитор осуществляет ряд  процедур:

- проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;

- сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

- анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;

- удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;

- проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;

- проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;

- устанавливает правильность определения и списания стоимости, израсходованных МПЗ на себестоимость;

- анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;

- проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому  следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства  на предприятии. Аудитор выясняет число  и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет  условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, как следует проводить  инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных  направлений движения ценностей  или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы  внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной  анкете.

Для определения правильности налогообложения  МПЗ аудитор проверяет:

- правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

- верность начисления в учете НДС при реализации;

- правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;

- правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;

- списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;

- правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.

Аудитор по результатам анализа  системы внутреннего контроля и  учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными  запасами (табл. 1.1). Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.).

Таблица 1.1Программа аудиторской  проверки операций материально   производственных запасов

Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую  информацию о составе, стоимости  и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской  проверки для финансово-хозяйственной  деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме  аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Задание  «Аудит учета движения ОС»

В июне 2002 г. Вследствие морального износа демонтирован и списан станок шлифованный стоимостью 60000 руб., по которому в августе начислен износ в сумме 625 руб. Норма амортизации, рассчитанная по специальному коэффициенту, составляет 12,5%. Станок введен в эксплуатацию в феврале 2002 г. Рыночная стоимость деталей, которые остались после разборки станка, составила 6000 руб.

В бухгалтерии ООО «Магнат» были сделаны проводки:

Д сч. 91, К сч. 01 – 60000 руб.

Д сч. 02, К сч. 01 – 11875 руб.

Д сч. 10, К сч. 91 – 6000 руб.

Д сч. 99, К сч. 91 – 42125 руб.

Требуется:

1.Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете движения основных средств организации. Результаты оформить в виде таблицы.

2.При выявленных нарушениях рассчитать штрафные санкции.

№ п/п	По данным предприятия			По данным проверки			Коррект. проводки			Примечание
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
1.	91	01	60000	01.1	01	60000	01.1	01	60000	Списана первоначальная стоимость
2.	02	01	11875	02	01.1	2500	02	01.1	2500	Согласно ПБУ 6/01 п.21 амортизация начисляется в бух.учете в месяце, следующим за месяцем принятия ОС на учет, т.е. с марта. Прекращается начисляться с месяца выбытия ОС, т.е. с июня.
3.	10	91	6000	10	91	6000				Верно
4.				91	01.1	57500	91	01.1	57500	Не списана остаточная стоимость
5.	99	91	42125	99	91	51500	99	91	51500	Не правильно рассчитан финансовый результат (убыток)

 

Так как предприятие в убытке, который не повлиял на уменьшение налогооблагаемой прибыли, то штрафных санкций не будет.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Материально-производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной  деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов.

Проверка сохранности производственных запасов является одной из важнейших  аудиторских процедур. В процессе аудита особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности. Особую роль в обеспечении сохранности  имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью.

Сохранность МПЗ зависит от условий  хранения, поэтому следующим этапом является проверка состояния складского хозяйства. Неудовлетворительная организация  складского хозяйства на предприятии  будет свидетельствовать о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ. Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства в отношении МПЗ. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок.

Существенная ошибка при учете  МПЗ приводит к искаженному отражению  в бухгалтерской отчетности оборотных  средств, себестоимости продаж, валовой  и чистой прибыли.

Собранный в ходе аудита материал, подтверждающий сведения, представленные руководством организации относительно существования, права собственности, оценки запасов, позволяет аудитору составить окончательное представление  о количестве и стоимости запасов, с тем, чтобы сделать заключительный вывод о достоверности отчетности по данным статьям бухгалтерской  отчетности.

 

 

 

Список использованной литературы

1. Бадамшина А.Р. «Аудит материально-производственных  запасов», 2008.

2. Бровкина Н.Д., Кулинина Г. В. «Практический аудит. Учебное пособие» - ЮНИТИ, 2008.

3. Бычкова С.М., Макарова Н.Н. «Материально-производственные  запасы: отражение в учетной политике  организации» - Аудиторские ведомости  , 2009.

4. Зимакова Л.А. «Совершенствование  организации контроля за производственными ресурсами на предприятии»  – 2009.

5. Кузьмина Ж.В. «Инвентаризация  основных средств и материально-производственных  запасов» - Российский налоговый  курьер, 2009.

6. Мельник М.В. «Аудит: Учебник» - М.: Экономистъ, 2007. .

7. Панкова С.В. «Международные  стандарты аудита: Учебное пособие.» - М.: Экономистъ, 2005.

8. Тихонов Е.И. «Аудит МПЗ по  правилам» - Учет, налоги, право, 2009.

9. Юдина Г.А., Черных М.Н. «Основы  аудита: Учеб. пособие.» - М.: КНОРУС, 2006.

10. Алексеенко А.Ю. «Роль бухгалтерского учёта производственных запасов в системе внутреннего контроля» - Все для бухгалтера, 2010.