Бухгалтерский учёт социальных начислений на примере ООО "Шар"

Бухгалтерский учет расчетов с застрахованным или иным лицом, имеющим право на получение страховых  выплат, ведется на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по выплатам социального характера». Начисление выплат отражается по дебету счета «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний») и кредиту счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по выплатам социального характера»). При выплате через кассу счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по выплатам социального характера» дебетуется в корреспонденции со счетом «Касса», субсчет «Касса организации (в рублях)».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Состав ФОТ и выплат социального характера в ООО»Шар»

2.1.1 Объекты обложения страховыми взносами. Суммы, не облагаемые взносами.  Тарифы страховых взносов

С 1 января 2010 г. вместо единого  социального налога работодатели уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС и  фонды ОМС (Федеральный закон  от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Начисление, уплату и отчетность по этим взносам регулирует Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212 – ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Объект обложения  страховыми взносами

Объектом обложения  страховыми взносами признаются выплаты  и иные вознаграждения, начисляемые  в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию  в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Положения нового Закона о страховых взносах во многом соответствуют действующей до 1 января 2010 г. гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ. Однако все же есть отличие, заключается  оно в том, что прежде ЕСН не начисляли на суммы выплат работникам, если такие расходы не уменьшали базу по налогу на прибыль. Таким образом, теперь все выплаты в пользу сотрудников облагают страховыми взносами независимо от того, включила ли фирма эти суммы в расходы по налогу на прибыль.

Дата осуществления  выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника. [9]

Предельную величину базы для начисления взносов, подлежащую ежегодной индексации, теперь определяет Правительство РФ, округляя ее до полной тысячи рублей, при этом сумма менее 500 руб. отбрасывается. [9] Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. № 933 установлено, что предел выплат для 2011 года – 463 000 руб. С выплат сотруднику сверх этой суммы страховые взносы не начисляют. Однако лимит будет ежегодно индексироваться. Размер индексации будет определять Правительство РФ в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.

Суммы, не облагаемые взносами

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ. Он довольно объемный по содержанию и мало чем отличается от перечня сумм, не подлежащих обложению в рамках гл. 24 НК РФ, приведем лишь некоторые из них:

• Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников;
• Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;
• При оплате расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории не подлежат обложению страховыми взносами: суточные,  фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз,  расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
• Суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.

Начиная с 2010 г. начисляют  страховые взносы на следующие выплаты:

• компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работников, то есть начисляемые работающему сотруднику, также облагаются страховыми взносами.
• выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
• выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

Тарифы страховых взносов

Общий размер страховых  взносов для большинства плательщиков, в том числе применяющих УСН  и ЕНВД, в 2011 г. составит 34% [8]:

Таблица № 1

Год	ПФР, %	ФСС, %	ФФОМС, %	ТФОМС, %
2011	26	2.9	3.1	2

Уплата страховых взносов  осуществляется отдельными платежными поручениями, направляемыми в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие  счета Федерального казначейства.

Сумма страховых взносов  на обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемая в ФСС, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого  календарного месяца плательщики страховых  взносов производят исчисление ежемесячных  обязательных платежей, по страховым  взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов. Из полученной суммы нужно вычесть размер ежемесячных обязательных платежей, которые перечислены с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые  взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Плательщики страховых  взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие  государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма  страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Уплата страховых взносов  осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального  страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

 

2. 2 Краткая характеристика предприятии ООО «Шар»

Фирма ООО «Шар» является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчётный и иные счета, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождение общества.

Фирма «Шар» является с обществом с ограниченной ответственностью.

Фирма осуществляет свою деятельность в соответствии с гражданским  кодексом РФ, Федеральным законом  «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-Ф3, другими нормативными актами РФ и актами органов государственной власти, а также Уставом. Где отражены его цели и задачи деятельности.

Учредительными документами  ООО «Шар» являются учредительный договор и Устав. В учредительном договоре учредители общества обязуются создать общество и определяют порядок совместной деятельности по его созданию.

В ООО «Шар» создан уставный фонд, размер которого составляет 450000. Имущество ООО «Шар» формируется  за счет вкладов участников, полученных доходов   и других законных источников, и принадлежит его участникам на праве долевой собственности. Число участников ООО составляет 2 физических лица, доля каждого 50% уставного капитала.

Высшим органом управления является собрание участников. В его  компетенции находятся вопросы  определения главных направлений  предпринимательской деятельности, рассмотрение и утверждение смет, отчетов и балансов, избрание и отзыв исполнительного органа и ревизионной комиссии, определение условий оплаты труда должностных лиц, распределение прибыли и определение порядка покрытия убытков и др.

Исполнительным органом  ООО « Шар» является директор. В  его компетенции находятся вопросы  разработки и реализации целей, политики и стратегии их достижения, а так  же организация и руководство  текущей деятельностью фирмы, распоряжение имуществом, прием и увольнение персонала (штатное расписание приведено в приложении 1).

Видами экономической  деятельности  ООО «Шар» являются:

• осуществление розничной и оптовой торговли компьютерной техники, продажа товаров на территории города  и района, на свободно конвертируемую валюту;
• торгово-закупочная, скупочная (за наличный и безналичный расчёт) маркетинговая и коммерческо-посредническая деятельность.

Целями деятельности ООО «Шар» являются расширение рынка  товаров и услуг, а также извлечение прибыли. 

 

2.3 Бухгалтерский учёт социальных начислений

Многие предприятия  полностью или частично оплачивают отдых сотрудников за счет собственных  средств. Порядок оплаты отдыха за счет средств предприятия может быть определен в коллективном или  трудовом договоре

На оплату путевок для своих работников организация может направить часть нераспределенной (чистой) прибыли прошлых лет, но только при условии, что решение о подобном финансировании отдыха работников было принято на общем собрании учредителей (акционеров), которое утверждало итоги работы организации за предыдущий год. В этом случае стоимость путевки отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» такой проводкой:

Дебет 84 Кредит 73

-       принято  решение о направлении чистой  прибыли прошлых лет на оплату  путевки для сотрудника организации.

Чистая прибыль –  это прибыль, которая осталась в  распоряжении организации после  уплаты налога на прибыль с учетом штрафных санкций.

Если же организация  оплачивает путевку для работника  за счет прибыли текущего года, то ее стоимость нужно включить в состав прочих расходов текущего отчетного периода. Следовательно, стоимость путевки будет указана по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», следующей записью:

Дебет 91-2 Кредит 73

- расходы на оплату  путевки включены в состав  прочих расходов организации.

Расходы на отдых организация  компенсирует по-разному. Она может  самостоятельно приобрести путевку  в санаторно-курортное или оздоровительное  учреждение, а затем передать ее работнику. Или же работник самостоятельно покупает путевку на лечение и отдых, а затем предприятие полностью или частично ему компенсирует ее стоимость.

В первом случае приобретенные  путевки подлежат хранению и учету  в бухгалтерии наравне с денежными  документами и средствами. Они  должны быть оприходованы на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы».

Учтите, что предприятие  на каждую приобретенную путевку  должно иметь документы, подтверждающие ее приобретение (счета, накладные, договоры и т.д.).

Передача работникам путевок в санаторно-курортные  и оздоровительные организации независимо от того, оплатила ли их организация полностью или частично, объекта обложения НДС не создает.

Следовательно, при передаче путевки своим сотрудникам организации  не следует начислять налог на добавленную стоимость.