Бухгалтерский учет затрат на производство продукции

В западном бухгалтерском  учете различают следующие виды затрат:

• cмешанные затраты — затраты, которые возникают в результате учета на одном счете более чем одного вида затрат, как переменных, так и постоянных,
• альтернативные затраты — величина, которая теряется или приносится в жертву, когда в условиях ограниченных ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого,
• необратимые затраты — затраты, которые уже были произведены и не могут быть изменены, какое бы в настоящее время решение ни было принято,
• вмененные затраты — затраты, которые признаются в отдельных ситуациях, а в бухгалтерском учете обычно не признаются.

Для целей налогообложения  в гл. 25 НК РФ используются следующие классификации [3]:

1. В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы группируются на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ) и внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

2. В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

3. В соответствии со статьей 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода подразделяются на:

- прямые (материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.);

- косвенные (все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

1.3  Понятие себестоимости продукции, ее состав и методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

 

Себестоимость продукции  – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Затраты, относимые  на себестоимость продукции, определены гл. 25 НКРФ [3].

В себестоимость  продукции включаются:

1. Затраты труда,  средств и предметов труда  на производство продукции на  предприятии. К ним относятся:

• затраты над подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией;
• расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.

2. Расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.

3. Расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам полезных ископаемых, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

В себестоимости  продукции (работ, услуг) отражаются также  потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей  в производстве и на складах в  пределах норм естественной убыли, пособия  в результате потери нетрудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые  на основании судебных решений.

В зависимости  от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, выделяются следующие ее виды:

• цеховая, включающая прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

• производственная, состоящая из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

• полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует  о затратах конкретного предприятия  по выпуску продукции; среднеотраслевая – характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

Выделяют плановую и фактическую себестоимость. В  расчеты плановой себестоимости  включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая  себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств  на выпущенную продукцию.

Таким образом, себестоимость  как обобщающий показатель в системе  показателей эффективности производства характеризует в конечном итоге  результаты основного вида деятельности хозяйствующего субъекта. Снижение материальных, трудовых и финансовых ресурсов в  расчете на единицу производимой продукции (работ, услуг) позволит повысить эффективность производства и увеличить  в конечном итоге прибыль, которая  является основной целью предпринимательской  деятельности.

Калькулирование определяется как система экономических  расчетов себестоимости единицы  отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования  соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции  и определяется себестоимость единицы  продукции.

Основная задача калькулирования состоит в определении  издержек, которые приходятся на единицу  продукции (работ, услуг), предназначенных  для реализации, а также для  внутреннего потребления.

Конечным результатом  калькулирования является составление  калькуляций. В зависимости от целей  калькулирования различают следующие  виды калькуляций: плановую, сметную  и фактическую. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции  в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция  составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода  норм и смет.

Сметная калькуляция  рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании  вновь осваиваемых изделий при  отсутствии норм расхода,

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции и используется для  контроля за выполнением плановых заданий  по снижению себестоимости различных  видов продукции, а также для  анализа и динамики себестоимости,

Объектом калькулирования  являются издержки, связанные с производством конкретного продукта.

Производственный  учет, являясь частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с  производственными затратами. Между  калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь  и взаимозависимость. Информация, собранная  в системе производственного  учета, является базой для расчета  себестоимости единицы продукции. Калькулирование себестоимости  конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного  учета. Степень детализации производственного  учета зависит от задач, стоящих  перед предприятием в области  калькулирования.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно подразделить условно на три  этапа:

1. Исчисление себестоимости всей выпущенной продукций в целом;

2. Определение фактической себестоимости по каждому виду продукции;

3. Определение себестоимости единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

Калькулирование себестоимости продукции является необходимым процессом при управлении производством. Содержащаяся в современных  системах калькулирования информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

• дальнейшего выпуска продукции;
• целесообразность установление оптимальной цены на продукцию;
• оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
• целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
• оценка качества работы управленческого персонала.

Данные фактических  калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования  экономической эффективности внедрения  новой техники, выбора современных  технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства  и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно  принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с  использованием услуг сторонних  организаций.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляю  различными методами. Под методом  калькулирования понимаю систему  приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной  единицы. Выбор метода калькулирования  себестоимости продукции зависит  от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции [14].

Нормативный метод  учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и  сложной продукции.

Сущность его  заключается в следующем: отдельные  виды затрат на производство учитывают  по текущим нормам, предусмотренным  нормативными калькуляциями; обособленно  ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Зф = Зн + О + И,

где Зф — затраты  фактические;

Зн — затраты  нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

Нормативный метод  калькулирования себестоимости  предполагает, что в учете обычно используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Схема бухгалтерских  записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования приведена  в таблице 1.1 [16].

 

Таблица 1.1 – Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования