Бухгалтерский учет сырья и материалов на примере ОАО «Надежда»

Сумма НДС по командировочным расходам составит:

2 100 руб. * 18/118 = 320,34 руб.

Соответственно в состав фактической себестоимости материалов войдет следующая величина командировочных расходов (за минусом НДС):

2 500 руб. - 320,34 руб. = 2 179,66 руб.

Согласно договору покупатель самостоятельно осуществляет доставку материалов до места своего нахождения (до склада). В этих целях было оплачено сторонней транспортной организации 30 000 рублей (в т.ч. НДС — 4576,27 рублей).

Оприходование материалов на предприятии осуществляется по цене приобретения.

Для оплаты материалов предприятием в банке был получен кредит в сумме 240 000 рублей. При этом ежемесячная величина процентов за этот кредит составляет 2 000 рублей. Согласно учетной политике для бухгалтерского учета затраты по оплате процентов по заемным обязательствам относятся на операционные расходы.

В учете ОАО «Надежда» данные операции были отражены проводками представленными в таблице № 3.

Таблица 3

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Получены (оприходованы) материалы  от поставщика (без учета НДС): (240 000 руб. – 36610,27 руб.)	10	60	203389,83
2. Расходы, связанные с приобретением материалов (командировочные расходы) отнесены на фактическую себестоимость материалов (по авансовому отчету)	10	71	2179,66
3. Отражен в учете НДС по  командировочным расходам	19	71	320,34
4. Затраты по доставке материалов  на склад предприятия включены в состав их фактической себестоимости (без учета НДС): (30 000 руб. – 4576,27 руб.)	10	60	25423,73
5. Отражен в учете НДС по  транспортным расходам	19	60	4576,27
6. Получен краткосрочный кредит  в банке для оплаты материалов	51	66	240 000
7. Произведена оплата поставщику  за приобретенные материалы и  транспортной компании за их  доставку (240 000 руб. + 30 000 руб.)	60	51	270 000
8. Принят к зачету в качестве  налогового вычета НДС, уплаченный  за материалы, их доставку и  исчисленный с командировочных расходов (40 000 руб. + 4576,27 руб. + 320,34 руб.)	68 (субсчет “Расчеты по НДС”)	19	44896,61
9. Ежемесячное начисление и уплата  процентов по кредиту	91-2 66	66 51	2 000 2 000

 

Следует отметить, что поскольку исчисление НДС с сумм командировочных расходов производится расчетным путем согласно пункту 7 статьи 171 части второй НК РФ, составлять счет-фактуру в данном случае не нужно. В соответствии с пунктом 1 статьи 172 части второй НК РФ основанием для произведения налогового вычета в этой ситуации будут служить иные документы (оправдательные документы по командировочным расходам).

Таким образом, фактическая себестоимость приобретенных за плату материалов составила 230993,22 рублей (203389,83 руб. + 25423,73 руб. +2179,66руб.).

В том же месяце ОАО «Надежда» по бартерному договору получило сырье, стоимостью 240 000 рублей (включая НДС — 36610,17 рублей). В обмен оно передало свою продукцию, оцененную также в 240 000 рублей (в т.ч. НДС 40 000 рублей). Себестоимость отгруженной продукции составляет 180 000 рублей.

Право собственности на обмениваемые товары согласно договору переходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств. Отражение данных операций приведено в таблице №4

 

Таблица 4

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Предприятие получило сырье  по бартерному договору (однако  право собственности на него  еще не перешло)	002		240 000
2. Поставка продукции в обмен  за полученное сырье (встречная  поставка означает выполнение  обеими сторонами своих обязательств)	62	90-1	240 000
3.Оприходование полученного сырья  на баланс (без учета НДС) (240 000 руб. – 36610,7 руб.)	10	002 60	240 000 203389,83
4. Отражен в учете НДС за  полученное сырье	19	60	36610,7
5. Закрыты расчеты между сторонами	60	62	240 000
6. Принят к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный поставщику неденежным способом	68 (субсчет “Расчеты по НДС”)	19	36610,7
7. Списана себестоимость реализованной  продукции	90-2	43	180 000
8. Начислен НДС по реализованной  продукции	90-3	68 (субсчет “Расчеты по НДС”)	36610,7
9. Прибыль от реализации продукции (240 000 руб. – 36610,7 руб. — 180 000 руб.)	90-9	99	23389,3

 

В данной ситуации оценка продукции, переданной в обмен за полученное сырье, была произведена предприятием исходя из продажных цен на эту продукцию. Соответственно и оприходование сырья осуществлено также по этим ценам.

В следующем месяце организация приобрела материалы у поставщика на сумму 120 000 рублей (включая НДС 18305,09 рублей). Их доставка осуществлена сторонней транспортной компанией. Расходы по доставке составили 9 600 рублей (в т.ч. НДС 1464,41 рублей). Однако документы, подтверждающие оказание этих услуг, поступили в организацию уже после оприходования материалов на ее балансе.

Отражение в учете данных операций представлены в таблице № 5.

 

Таблица 5

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Получены и оприходованы материалы  от поставщика (без учета НДС) (120 000 руб. – 18 305,09 руб.)	10	60	101694,91
2. Отражен в учете НДС по  полученным материалам	19	60	18305,09
3. Произведена оплата поставщику за полученные материалы	60	51	120 000
4. Принят к зачету в качестве  налогового вычета НДС, уплаченный  поставщику за материалы	68 (субсчет “Расчеты по НДС”)	19	18305,09
5. Отражены в учете затраты  по доставке материалов на  склад на основании акта об оказании транспортных услуг, не вошедшие в их фактическую себестоимость (без учета НДС) (9 600 руб. – 1 464,41 руб.)	91-2	60	8135,59
6. НДС по транспортным услугам	19	60	1464,41
7. НДС по транспортным услугам  отнесен на прочие расходы  без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.	91-2	19	1464,41

 

Отметим, что в качестве налогового вычета принимается НДС, уплаченный за товары (работы, услуги), используемые при производстве или реализации продукции [9]. Следовательно, в том случае, когда затраты не относятся на себестоимость продукции, то и НДС по этим затратам также не может приниматься к зачету.

 

 

 

Заключение

 

В заключение данной курсовой работы хотелось бы отметить следующие основные моменты.

Неотъемлемыми составляющими процесса производства составляют качественное и доступное сырье и материалы. Сырье и материалы составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости продукции. Поэтому повышение эффективности их использования является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли. Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется поставкой бухгалтерского учета и организации аналитических работ.

Необходимо отметить, что в процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). Материалы относятся к категории одноразовых элементов производства: их стоимость одномоментно включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

Счет 10 "Материалы" предназначается для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Инвентаризация сырья и материалов осуществляется для выявления фактического наличия имущества, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета и для проверки полноты отражения в учете обязательств.

Также мы выяснили, что поступление материалов в организацию осуществляется в определенном порядке:

по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

путем изготовления материалов силами организации;

внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Следует заметить, что в организации, для эффективного ее функционирования, должен быть установлен контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями.

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации Для распределения стоимости отпущенных в производство и на другие цели материалов по видам продукции (работ, услуг) и статьям расходов организация может ежемесячно составлять сводную ведомость расхода материалов.

Рассмотрение теории и методологии бухгалтерского учета сырья и материалов показывает, что осуществление бухгалтерского учета материалов на предприятии является одним из важнейших условий для принятия эффективных управленческих решений и реализации главных задач, поставленных в масштабах предприятия.

 

 

Список использованных источников

 

1 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [Текст] : приказ Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н. – М., 2001.

2 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [Текст] : приказ Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н. – М., 2001.

3 Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды [Текст] : приказ Министерства финансов РФ 26.12.2002 №135н – М., 2002.

4 Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет. М. : ИНФРА-М, 2010. 717 с.

5 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации [Текст] : приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2001 № 94н. М., 2001.

6 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ(с посл. изм. и доп.) [Текст] : приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н. – М., 1998.

7 Постановление Госкомстата РФ Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве [Текст] : Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а. М., 1997.

8 Бухгалтерский финансовый учет [Текст] : учебное пособие / под ред. А. А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2010. – 562 с.

 

Приложение А

 

Таблица 1 - Корреспонденция счета 10 "Материалы" со счетами.

По дебету	По кредиту
10 Материалы	08 Вложения во внеоборотные активы
15 Заготовление и приобретение  материальных ценностей	10 Материалы
20 Основное производство	20 Основное производство
23 Вспомогательные производства	23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы	25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные  расходы	26 Общехозяйственные  расходы
28 Брак в производстве	28 Брак в производстве
29 Обслуживание производства и  хозяйства	29 Обслуживание производства и хозяйства
40 Выпуск продукции (работ, услуг)	44 Расходы на продажу
41 Товары	45 Товары отгруженные
43 готовая продукция	76 Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами
44 Расходы на продажу	79 Внутрихозяйственные расчеты
60 Расчеты с поставщиками и  подрядчиками	80 Уставный капитал
66 Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам	91 Прочие доходы и расходы
67 Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам	94 Недостачи и потери от порчи  ценностей
68 Расчеты по налогам и сборам
71 Расчеты с подотчетными лицами
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал
86 Целевое финансирование
91 Прочие доходы и расходы
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки