Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ООО «Зерноинвест»)

Д-т сч. 51 "Расчетные  счета" Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 1 340 640 руб. (44 100 евро х 30,40 руб.) - зачислена на расчетный счет рублевая выручка от продажи валюты;

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 4410 руб. [44 100 евро х (30,50 руб. - 30,40 руб.)] - списана разница между курсом Банка России и курсом, по которому продана валюта;

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 1 307 013,8 руб. (1 340 640 руб. - 33 626,25 руб.) - перечислена комитенту выручка, полученная от продажи иностранной валюты, за минусом банковского вознаграждения;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" - 2205 руб. [44 100 евро х (30,50 руб. - 30,45 руб.)] - отражена курсовая разница по задолженности перед комитентом.

Экспортер также  может осуществлять добровольную продажу  иностранной валюты. Для того чтобы банк продал валюту, экспортер должен представить распоряжение и справку об идентификации выручки. Оставшаяся часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет экспортера.

Пример 6 (воспользуемся  условиями примеров 4 и 5). 1 июля комиссионер  продал по поручению комитента лом черных металлов за 500 000 евро испанской фирме. Себестоимость лома - 7 000 000 руб. Товар был отгружен со склада комитента, который заплатил таможенную пошлину - 75 000 евро и таможенные сборы - 18 000 руб.

6 июля комитент получил выручку за вычетом вознаграждения - 441 000 евро. На следующий день он поручил банку продать 10% от полученной выручки - 44 100 евро. 8 июля банк продал валюту по курсу 30,50 руб., удержав за это с экспортера 1102,5 евро.

Курс евро, установленный Банком России на 8 июля, составил 30,55 руб.

У комитента  необходимо сделать следующие бухгалтерские  проводки:

1 июля:

Д-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90 "Продажи" - 15 150 000 руб. (500 000 евро х 30,30 руб.) - реализован металлолом;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" К-т сч. 10 "Материалы" - 7 000 000 руб. - списана себестоимость лома;

Д-т сч. 44 "Расходы  на продажу" К-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по таможенным платежам" - 2 272 500 руб. (75 000 евро х 30,30 руб.) - начислена  таможенная пошлина;

Д-т сч. 44 "Расходы  на продажу" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по таможенным платежам" -18 000 руб. - начислен таможенный сбор;

Д-т сч. 44 "Расходы  на продажу" К-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером" -1 515 000 руб. (50 000 евро х 30,30 руб.) - начислено комиссионное вознаграждение;

Д-т сч. 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" К-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером" - 272 700 руб. {9000 евро х 30,30 руб.) - начислен НДС на комиссионное вознаграждение;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" К-т сч. 44 "Расходы на продажу" - 3 805 500 руб. (2 272 500 руб. + 18 000 руб. + 1 515 000 руб.) - списанные расходы на реализацию лома;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером" К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 15 150 000 руб. (500 000 евро х 30,30 руб.) - зачтена задолженность иностранного покупателя;

6 июля:

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером" - 13 428 450 руб. (441 000 евро х 30,45 руб.) - получена выручка от продажи лома за вычетом комиссионного вознаграждения;

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 66 150 руб. (441 000 евро х (30,45 руб. - 30,30 руб.)) -отражена курсовая разница по задолженности акционера;

Д-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" К-т сч. 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" - 272 700 руб. (9000 евро х 30,30 руб.) - принят к вычету НДС по комиссионному  вознаграждению.

8 июля:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 1 347 255 руб. (44 100 евро х 30,55 руб.) -депонирована банком валюта, подлежащая продаже;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 33 681,30 руб. (1102,5 евро х 30,55 руб.) -удержано вознаграждение банком;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 57 "Переводы в  пути" - 1 347 255 руб. (44 100 евро х 30,55 руб.) - продана валюта;

Д-т сч. 51 "Расчетные  счет" К-т сч. 91 "Прочие доходы и  расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 1 345 050 руб. (44 100 евро х 30,50 руб.) - зачислена  на расчетный счет рублевая выручка  от продажи валюты;

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Текущий валютный счет" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 12 091 628 руб. [{441 000 евро - 44 100 евро - 1102 евро) х 30,55 руб.] - зачислен остаток валютной выручки на текущий валютный счет;

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 44 100 руб. [441 000 евро х (30,55 руб. - 30,45 руб.)] - отражена курсовая разница по транзитному валютному счету.

Если комиссионер  по поручению комитента продаст часть валютной экспортной выручки, то экспортер получит от него две суммы: остаток валютных средств - на транзитный валютный счет, а рублевую выручку от продажи валюты - на расчетный счет. Справку об идентификации валюты экспортер в данном случае представлять не должен.

Особенностью  учета экспортных операций является специальная учетная единица, называемая товарной партией. За товарную партию принимается любое количество товара, отгруженное по одному внешнеторговому  контракту и последовательно оформленное одним транспортным или складским документом в зависимости от местонахождения товара. Учетная партия, как правило, не подлежит дроблению.

3.4 Направления  совершенствования бухгалтерского  учета расчетов с покупателями  и заказчиками

В процессе работы на предприятии были выявлены следующие  недочеты в работе отдела бухгалтерии  данной организации:

1.                Плохо организовано разделение труда, т.е. нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника бухгалтерии ООО «Зерносбыт».

2.         На данном предприятии инвентаризация проводится один раз в год, а инвентаризация основных средств раз в три года. Рекомендуется проводить инвентаризацию каждые полгода, а инвентаризацию основных средств каждые два года, т.к. на предприятии были случаи выявления недостачи.

3.         На отдельные объекты основных средств не заведены карточки учета (форма № ОС-6).

4.         Выявлено ошибочное включение в состав основных средств малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

При анализе учетной политики ООО «Зерносбыт» был выявлен ряд недостатков:

- на предприятии  не создается резерв предстоящих  расходов и платежей;

- размер материальных  расходов при списании сырья  и материалов, используемых при  производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) производится методом ФИФО.

Данные положения  учетной политики требуют изменения  на следующие положения в соответствии с ПБУ 1/98:

- на предприятии  следует создать резерв предстоящих  расходов и платежей;

- размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) следует производить методом оценки по средней себестоимости запасов.

Для устранения выявленных недочетов предлагаются следующие рекомендации, они представлены в таблице № 11.

Таблица 11. Предложения  по совершенствованию бухгалтерского учета на ООО «Зерносбыт».

Недостаток	Предложение	Результат
Нет документов четко определяющих обязанности  каждого отдельного работника бухгалтерии	Разработать должностные  инструкции на каждого работника  бухгалтерии	Ответственность работника бухгалтерии за отведенный участок работы
Инвентаризация  проводится один раз в год, а инвентаризация основных средств раз в три  года	Проводить инвентаризацию каждые полгода, а инвентаризацию основных средств каждые два года	Наличие контроля, своевременное выявление недостачи
На отдельные  объекты основных средств не заведены карточки учета (форма № ОС-6).	Заводить карточки учета на все объекты основных средств (форма № ОС-6).	Соответствие  данных бухгалтерского учета на предприятии  в соответствие с действующим  законодательством.
Выявлено ошибочное  включение в состав основных средств  малоценных и быстроизнашивающихся предметов.	Не допускать  подобные нарушения, во избежание штрафных санкций	Избежание штрафных санкций
Не создается  резерв предстоящих расходов и платежей	Следует создать  резерв предстоящих расходов и платежей	Равномерное распределение  предстоящих расходов и платежей
Размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) производится методом ФИФО	Размер материальных расходов при списании сырья и  материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) следует производить методом оценки по средней себестоимости запасов	Более точное определение  размера себестоимости производственных запасов
Нумерация субсчетов  с большим диапазоном чисел к  счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Упорядочить нумерацию  субсчетов к счету 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»	Удобство применения субсчетов
Не создается  резерв по сомнительным долгам	Не целесообразно  создание данного резерва	Отсутствие просроченной дебиторской задолженности

Устранение этих недостатков поможет усовершенствовать  работу бухгалтерии.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе изложены особенности бухгалтерского учета расчетов с покупателями и  заказчиками в ООО «Зерносбыт». В соответствии с целью и задачами работы были изучены следующие вопросы:

·          изучена организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере конкретной организации;

·          определенны наиболее важные моменты по учету операций, которые связанны со спецификой деятельности ООО «Зерносбыт» по экспортным поставкам готовой продукции и товаров, а также расчетов с зарубежными покупателями и заказчиками;

·          рассмотрены внутренние нормативные акты предприятия, в частности учетная политика предприятия;

На основе проведенных в работе исследований можно сделать следующие выводы:

·          произведено ознакомление с составом первичных документов и регистров по учету расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Зерносбыт»;

·          так же в работе изложен порядок оформления аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками;

·          показаны особенности организации учета операций по зарубежным контрагентам;

·          были приведены счета, с помощью которых ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Зерносбыт», а также был произведен учет конкретных операций;

·          проанализирована учетная политика ООО «Зерносбыт».

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками  применяется активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету открыты субсчета: 1-расчеты с покупателями и заказчиками в рублях, 2-аваны полученные в рублях, 3-векселя полученные, 4-расчеты по товарам коммерческим в рублях, 11-расчеты с покупателями и заказчиками в валюте, 22-авансы полученные в валюте, 44-расчеты по товарам коммерческим в валюте. Целесообразно упорядочить нумерацию субсчетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дана полная и развернутая информация о деятельности предприятия, подсчитаны наиболее важные показатели характеризующие его экономическое положение.

В результате анализа  финансового состояния предприятия  ООО «Зерносбыт», выявлено, что исследуемое  предприятие недостаточно ликвидно и платежеспособно.

Следует заметить, что организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Зерносбыт», поставлена на высоком уровне, так как профессиональному ведению такого сложного участка бухгалтерского учета бухгалтером предприятия сопутствует использование программного обеспечения «1С: Бухгалтерия», которое позволяет быстрее производить расчеты и вычисления, оперативно отражать поступающую в бухгалтерию информацию по расчетам с покупателями и заказчиками.