Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам

3. Задолженность по полученным займам и кредитам считается срочной, если срок её погашения ещё не наступил, просроченной — если срок её погашения истек.

4. В соответствии с установленной учетной политикой заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

5. Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая, выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, видам заемных обязательств.

6. Задолженность по займу или кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублёвой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции.

7. Возврат организацией-заемщиком займа или кредита отражается в era учете как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Рассмотрим  основные положения ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов» по учету затрат по займам и кредитам.

1. В состав, затрат, связанных с получением, и использованием займов и кредитов, включают:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
• дополнительные затраты,; произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам.

2. Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться операционными расходами того периода, в котором они произведены, независимо от формы и срока платежа. :

3. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредита.

4. При использовании заёмных средств для предварительной оплаты за товарно-материальные ценности (работы, услуги) проценты относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности. При принятий к учету вышеуказанных объектов дальнейшее начисление процентов производится в общеустановленном порядке — с отнесением процентов на операционные расходы организации-заемщика.

5. Задолженность по Полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

6. Заемщик может нести 'дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, например: оплата юридических и консультационных услуг, оплата услуг связи и др. Эти затраты могут быть непосредственно включены в состав операционных расходов того отчетного периода, в котором были произведены. Допускается включение этих затрат в состав дебиторской задолженности с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.

Информация  о затратах, связанных с выполнением  обязательств по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете формируется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное приказом Минфина России от 02 августа 2001 №60н. 

В настоящее  время в РФ банковское кредитование регулируется, в основном, нормами Гражданского кодекса РФ, ФЗ «О центральном банке РФ (Банке России)» от 26 апреля 1995, ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 3 февраля 1996, инструктивными материалами ЦБ РФ №62-а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 30 июня 1997 года и Положение ЦБ РФ №54-п «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31 августа 1998 года.

Гражданский кодекс содержит общие нормы, относящиеся  к институту кредитного договора и договора обеспечения, а также регламентирует основания и порядок обращения взыскания на заложенное имущество, способы обеспечения обязательств. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) в третьем разделе содержит общие положения об обязательственном праве (статьи 307-419 ГК РФ). В частности, основные положения в отношении обязательств содержат статьи 307 и 308 главы 21 ГК РФ. А так же используются другие нормативные документы.

Перечень основной нормативной документации регулирующей учет кредитов и займов:

1. Гражданский  кодекс РФ, часть вторая.

2. ПБУ 15/2001 «Учет  займов и кредитов и затрат  по их обслуживанию» утверждено  приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.

3. Методические  рекомендации о порядке формирования  показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н

4. ПБУ 9/99 «Доходы  организации» утверждено приказом  Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.

5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации» утверждено  приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.

6. ПБУ 1/98 «Учетная  политика организации» утверждено  приказом Минфина РФ от 09.12.1998г.  №60н.

7. План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкция  по его применению. Утверждены  приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

8. Налоговый  кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. №  118-ФЗ.

9. Федеральный  закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" (принят  ГД ФС РФ 23.02.1996)

11. Приказ Минфина  РФ от 02.08.2001 N 60н (ред. от 18.09.2006) 
"Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01)"

12. Письмо Минфина РФ от 05.04.2006 N 07-05-08/78 «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам». 
Глава 2. Документальное оформление кредитов и займов

2. Порядок и документальное оформление кредитов и займов

Порядок учета  кредитов и займов в бухгалтерском  учете определен в ПБУ 15/01 «Учет  займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденном приказом Минфина России от 02.08.01 № 60. В нем приводится следующая классификация задолженности по кредитам и займам:

— краткосрочная  задолженность — задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;

— долгосрочная задолженность — задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;

— срочная задолженность  — задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

— просроченная задолженность — задолженность  по полученным займам и кредитам с  истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Для отражения  долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве Бухгалтерского баланса предусмотрен раздел IV «Долгосрочные обязательства», а для отражения краткосрочных обязательств - раздел V «Краткосрочные обязательства». Расшифровка сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в приложении к Бухгалтерскому балансу  в разделе «Движение заемных средств».

При предоставлении организацией займа сумма выданных заемных средств, согласно пункту 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, отражается в активе Бухгалтерского баланса по статье дебиторская задолженность.

В пояснительной  записке к годовой бухгалтерской  отчетности организация-заемщик должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 15/01 организации разрешено  переводить долгосрочную задолженность  в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга  остается 365 дней. Указанное положение необходимо закрепить в учетной политике организации.

Кроме того, в  пояснительной записке к годовой  бухгалтерской отчетности, согласно пункту 33 ПБУ 15/01, организация должна отразить следующую информацию:

• о сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств;
• о наличии и изменении величины задолженности по основным видам кредитов, займов и других заемных обязательств;
• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
• о суммах затрат по кредитам, займам и другим заемным обязательствам, которые включены в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов.

Бухгалтерские проводки по учету займов и кредитов.