Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Ивановский государственный химико-технологический университет

 

 

 

Кафедра экономики  и финансов

 

 

 

Реферат

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

тема: «Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте».

 

 

 

                                                            

 

 

                                                                Студентка: Ратникова К.Е.

                              Курс/группа: 3/38

                                                         Руководитель: ст. преподаватель,

                                                                                            Шишкина  А. В. 

 

 

 

 

 

Иваново 2013

Содержание.

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций в иностранной валюте………………………………………………..3-6
2. Синтетический учет операций в иностранной валюте…………. 7-14
3. Аналитический учет операций в иностранной валюте………….15-17
4. Меры по совершенствованию бухгалтерского учета операций в иностранной валюте…………………………………………………

Приложение.

Список литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций в иностранной валюте.

 

 

 Осуществление валютных операций в любой стране рассматривается, как составная часть валютного регулирования. В Российской Федерации эта функция возложена на Правительство РФ и Банк России, который сам или через уполномоченные банки осуществляет контроль над валютными операциями, включающими действия, связанные с переходом собственности и других прав, устанавливает единые формы учета, отчетности, документации и статистики валютных операций, а также их порядок и сроки их представления. Он же устанавливает правила проведения операций с иностранной валютой и ценными бумагами в данной валюте  между резидентами и нерезидентами.

Основные принципы осуществления  валютных операций, полномочия и функции  органов валютного регулирования  и контроля определены в Законе Российской федерации «О валютном регулировании  и контроле». В законе определены понятия «валюта» и «валютные  ценности» и их виды, «уполномоченные  банков» и «субъекты», которые  осуществляют валютные операции.

Нормативно-правовой базой учета  операций в иностранной валюте являются:

• Конституция РФ, определяющая основные принципы валютного регулирования:

• исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов. Ст. 8 Конституции РФ, гарантирует свободное перемещение финансовых средств, свободу экономической деятельности, а также на ст. 35, согласно которой каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им. Право собственности на валютные ценности защищается государством наряду с правом собственности на другие объекты собственности.
• единство внешней и внутренней валютной политики РФ. Взаимозависимость внешней и внутренней валютной политики государства предопределяется наличием у данных видов государственной деятельности общих целей, что предполагает согласование и сочетание мер государственного регулирования валютных операций, осуществляемых на территории РФ, и валютных операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью.

• Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) определяет общие условия взаимоотношений банка и клиента по поводу банковского счета в иностранной валюте, обязует банк совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, ответсвенность банков за нарушения сроков проведения операций.

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ),который устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.
• Таможенный кодекс РФ (ТмК РФ), который изложен в 6 разделах, объединяющих 439 статей. Названия разделов и статей раскрывают основные сферы ВЭД, ее участников и сопоставимый объем регулирования их правоотношений. Регулирует порядок перемещения через таможенную границу валюты Российской Федерации, ценных бумаг, номинированных в валюте Российской Федерации, иностранной валюты и иных валютных ценностей.
• Федеральный Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Целью настоящего Федерального закона является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.  
  Данный закон определяет основные принципы валютных операций в стране, полномочия и функции органов валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в части владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, а также их ответственность за соблюдение валютного законодательства.
• Федеральный Закон от 10 декабря 2003 г. № 164 "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности". Настоящий Федеральный закон определяет основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, полномочия Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в области внешнеторговой деятельности в целях обеспечения благоприятных условий для внешнеторговой деятельности, а также защиты экономических и политических интересов Российской Федерации.¹
• Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" от 22 ноября 2012 г. Целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.²
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция к его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94, который представляет собой систему бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учета. В План счетов включаются синтетические счета первого порядка и субсчета или счета второго порядка. Построение плана счетов обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями действующей отчетности. Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета», к которому открывают несколько субсчетов, среди которых:52-1«Транзитный валютный счет»;50-2«Текущий валютный счет»;50-3«Специальный транзитный валютный счет».³
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 31н.  Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ/3-2000). Настоящее Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и бюджетных организаций) особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли. Иные вопросы отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны решаться организацией исходя из правил, установленных для соответствующих видов активов и обязательств, стоимость которых выражена в рублях.⁴
• Положения и указания Центрального банка России:

• Положение ЦБР от 25 июня 1997 г. № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (с изм. и доп. От 20 августа 2002 г.).
• Письмо МНС РФ от 22 ноября 2000 г. № ФС-6-09/890 «О порядке ведения лицевых счетов в иностранной валюте».
• Указание ЦБР от 12 февраля 1999 г. № 500-У «Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного законодательства» (с изм. и доп. от 23 августа 1999 г., 17 сентября, 27 ноября 2001 г., 31 марта 2003 г.).
• Инструкция ЦБР и ГТК РФ от 13 октября 1999 г. № 86-И, 01-23/26541 «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров» (с изм. и доп. от 22 декабря 1999 г., 12 октября 2001 г., 15 февраля, 24, 26 июня 2002 г.).
• Положение ЦБР от 16 июня 1999 г. № 77-П «О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж» (с изм. и доп. от 24, 28 июня, 23 сентября, 31 декабря 1999 г.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Синтетический учет операций в иностранной валюте.

 

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется  на активном синтетическом счете 52 «Валютный счет». По дебету его отражаются начальный остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту - списания (перечисления, выдача).

Синтетический учет операций с наличной иностранной валютой  и чеками ведется в валюте Российской Федерации. При этом рублевый эквивалент рассчитывается по действующему официальному курсу Банка России (действие курса  учитывается с 00:00 до 24:00 часов по местному времени).

Записи по дебету счета  валютного счета производятся, как  правило, в корреспонденции со следующими счетами:

1) Расчетов с покупателями  и заказчиками - на поступающую  выручку от иностранных покупателей  за отгруженную продукцию и  оказанные услуги на экспорт;

2) Расчетов с разными  дебиторами и кредиторами - поступление  задолженности от различных иностранных  дебиторов;

3) Краткосрочных кредитов  банков и Долгосрочных кредитов  банков - поступление кредитов в  иностранной валюте от банков;

4) Расчетов с учредителями - поступление вкладов и иностранной  валюте;

5) Прибылей и убытков  - на сумму положительной курсовой  разницы от переоценки остатков  по счету на дату составления  бухгалтерского баланса.

Записи по кредиту счета  валютного счета ведутся, как  правило, в корреспонденции со следующими счетами:

1) Расчетов с поставщиками  и подрядчиками - погашение задолженности  перед поставщиками за импортированные  сырье, материалы, услуги;

2) Переводов в пути - перечисление  банку сумм, подлежащих обязательной  продаже на внутреннем валютном  рынке;

3) Расчетов с подотчетными  лицами - выдача наличных денег  работникам, направленным в служебную  командировку за границу;

4) Прибылей и убытков  - на сумму отрицательной курсовой  разницы от переоценки остатков  по счету на дату составления  бухгалтерского баланса.

Учет на счете валютного  счета ведется на основании выписок  банков из открытых у них валютных счетов организации и приложенных  к ним расчетно-денежных документов, полученных от других организаций, выписанных самим владельцем счета либо созданных  банком, ведущим счет. Выписка - один из экземпляров лицевого счета организации. Она получает выписки от банка  периодически по мере совершения валютных операций или в иные установленные  банком сроки. Обработка выписки  из валютного счета производится в порядке, аналогичном описанному для выписок из расчетного счета в рублях.

Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетам проводится по мере получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на 1-е число каждого месяца. При  инвентаризации сверяются остатки  сумм, числящихся на счетах по данным бухгалтерского учета организации, с данными  по выпискам банка и реестрам расчетных  документов.

Отражение в бухгалтерском  учете курсовых разниц.

               Порядок расчета и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете определен в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

               Курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода - п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)

               Согласно пункту 7 ПБУ "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), подлежит переоценке на отчетную дату (помимо переоценке на дату совершения операции) стоимость обязательств (требований) в иностранной валюте, то есть подлежат переоценке как на дату совершения операции, так и на каждую отчетную дату остатки средств (сальдо) выраженные в иностранной валюте по счету 52 «Валютный счет».

                Согласно пункту 21 ПБУ "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

                Согласно пункту 13 ПБУ 3/2006, курсовая разница во всех случаях подлежит зачислению на финансовые результаты организации.

                Это означает, что при росте курса, курсовая разница, образующаяся в результате переоценки сальдо активного счета 52:

1. Доход от переоценки  отражается (рост курса валюты)

Дебет 52 «Валютный счет»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;

2. При падении курса  -убытки от переоценки отражаются

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы»

Кредит 52 «Валютный счет»

              В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

- операциям по полному  или частичному погашению дебиторской  или кредиторской задолженности,  выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка  Российской Федерации на дату  исполнения обязательств по оплате  отличался от его курса на  дату принятия этой дебиторской  или кредиторской задолженности  к бухгалтерскому учету в отчетном  периоде либо от курса на  отчетную дату составления бухгалтерской  отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская  или кредиторская задолженность  была пересчитана в последний  раз;

- операциям по пересчету  стоимости активов и обязательств.

                Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе  только в рублях. Для дополнительного  контроля и анализа операций в  иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные  программы и учетные регистры.