Бухгалтерский учет операций с векселями на предприятии

Как и в случае с товарными  векселями, простой вариант подразумевает  обращение в рамках отношений  векселедателя и первого векселедержателя, который будет также являться лицом, предъявившим вексель к погашению  банку. Более сложный вариант обращения предполагает продажу векселя или его передачу в оплату продукции, работ, услуг третьему лицу до наступления срока платежа.

Полученный вексель принимается  организацией к учету в составе  финансовых вложений по первоначальной стоимости. Согласно п. 9 ПБУ 19/02 таковой признается сумма фактических затрат организации на приобретение векселя. Так, в случае  приобретения за плату первоначальной стоимостью векселя признается договорная стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, при получении векселя в счет оплаты¹³.

Получение векселя третьего лица от покупателя отражается в учете  продавца записью по дебету счета 58, субсчет «Долговые ценные бумаги», и кредиту счета 62, причем, запись производится на сумму задолженности по договору за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Номинальная цена векселя значения не имеет.

Выбытие векселя имеет место  в случаях его погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций и т.д. Факт выбытия векселя признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия его к бухгалтерскому учету.

Поскольку вексель не относится  к финансовым вложениям, имеющим  текущую рыночную стоимость, то при  выбытии его стоимость исчисляется  исходя из оценки, определяемой одним  из способов, предусмотренных п. 26 ПБУ 19/02, который обязательно должен быть закреплен в учетной политике организации.

При погашении векселя векселедержатель отражает прочий доход в размере  цены продажи векселя по кредиту  счета 91, субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом 76. Балансовая стоимость выбывающего векселя, списывается со счета 58, субсчет «Долговые ценные бумаги», в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы». Получение денежных средств, в том числе в счет оплаты процентов, отражается проводкой по дебету счета 51 и кредиту счета 76.

Отличием в отражении выбытия  векселя у организации, передающей его по индоссаменту, будет необходимость  списания в расходы суммы процентов, ранее начисленных по этому векселю, поскольку право на получение процентов переходит к индоссату. Эта операция отражается проводкой по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 76.

По нормам 21 НК РФ, если для расчетов с продавцом  за поставленные товары передается финансовый вексель, т.е. вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, сумма НДС принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств.

4. Особенности и проблемы налогообложения операций с векселями

 

Главной проблемой  при использовании векселей является правильное применение вычетов по НДС  в отношении товаров, работ и  услуг, оплаченных векселем, поскольку нормативное регулирование данного вопроса за последние годы претерпело ряд изменений.

В 2007 г. действовал абзац 2 п. 2 ст. 172 НК РФ, в соответствии с которым в случае использования организацией в расчетах за приобретенные товары, работы или услуги собственного векселя (или векселя третьего лица) эта организация могла предъявить к вычету сумму НДС, фактически уплаченную по собственному векселю. Сумма НДС в случае, если расчеты производились с использованием ценных бумаг, должна быть перечислена на основании платежного поручения. С 1 января 2008 г. абзац 2 п. 2 ст. 172 НК РФ утратил силу.

Таким образом, до недавнего времени вычет сумм НДС по товарам, работам и услугам, при расчетах за которые использовались собственные векселя, мог быть произведен только после погашения векселя, то есть помимо счета-фактуры и документов, подтверждающих факт оприходования товаров, приемки работ или услуг, необходимо было также иметь платежное поручение, подтверждающие погашение обязательства по векселю.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении им товаров (работ, услуг), принятых к учету начиная  с 01.01.2009, подлежат вычету в порядке  и на условиях, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ, то есть после принятия на учет этих товаров (работ, услуг), при  наличии полученных счетов-фактур и соответствующих первичных документов.

При осуществлении с 1 января 2009 г. товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), принятых к учету до 31 декабря 2008 г. включительно, подлежат вычету в соответствии с главой 21 НК РФ в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг)¹⁴.

Самая частая ошибка, несущая наиболее серьезные налоговые риски, – отсутствие раздельного учета по «входному» НДС в связи с наличием в отчетном периоде как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций¹⁵.

Поскольку передача векселя НДС не облагается, бухгалтер должен проверить соблюдение 5-процентного лимита расходов по не облагаемым НДС операциям в общем  объеме расходов организации за налоговый  период  и при превышении данного  лимита распределить «входной» НДС  по косвенным расходам.

Таким образом, бухгалтер может не вести раздельный учет по косвенным расходам в случае:

• если вексель был не передан третьему лицу, а погашен плательщиком (не было не облагаемой налогом выручки);
• если расходы по необлагаемым операциям (связанным исключительно с приобретением и реализацией векселей) не превысили пяти процентов величины всех расходов организации за налоговый период (квартал).

Необходимость ведения раздельного учета «входного» НДС, служащего для бухгалтера причиной дополнительных трудоемких расчетов, требование раскрыть порядок раздельного учета по НДС в учетной политике для целей налогообложения делает вексель одним из самых «нежелательных» инструментов расчетов. Дополнительные налоговые проблемы являются одной из веских причин, сокративших оборот векселей в современной хозяйственной практике.

 

 

 

Заключение

 

Вексель – это вид ценной бумаги, письменное долговое обязательство установленной законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), предоставляющее право требовать уплаты к определенному сроку указанной в векселе суммы денег.

Вексель – удобный и необходимый в хозяйственном обороте инструмент, особенно широко используемый в сложных экономических условиях, при возникновении заторов в цепочке платежей между контрагентами. Однако инструмент весьма тонкий: отражение вексельных операций в учете нередко вызывает серьезные трудности. При использовании векселя в хозяйственной практике предприятия и организации сталкиваются с большим количеством вопросов и проблем, в методологии учёта и в налогообложении.

Множество проблем возникает у бухгалтеров  и в связи с недостаточным вниманием к налоговым последствиям этих операций.

Главной проблемой  при использовании векселей является правильное применение вычетов по НДС  в отношении товаров, работ и  услуг, оплаченных векселем, поскольку нормативное регулирование данного вопроса за последние годы претерпело ряд изменений.

Самая частая ошибка, несущая в себе наиболее серьезные налоговые риски, – отсутствие раздельного учета по «входному» НДС в связи с наличием в отчетном периоде облагаемых, и не облагаемых налогом операций.

Необходимость ведения раздельного учета «входного» НДС, служащего для бухгалтера причиной дополнительных трудоемких расчетов, требование раскрыть порядок раздельного учета по НДС в учетной политике для целей налогообложения делает вексель одним из самых «нежелательных» инструментов расчетов. Дополнительные налоговые проблемы являются одной из веских причин, сокративших оборот векселей в современной хозяйственной практике.

Список использованной литературы

 

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. Федерального закона от 18.07.2009г. № 181-ФЗ).
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.06.04г. № 58-ФЗ).
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» – ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (с учетом изменений и дополнений)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» – ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (с учетом изменений и дополнений)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» –  ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (с учетом изменений и дополнений)
8. Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»
9. Письмо ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215 «О порядке применения вычетов по НДС при безденежных формах расчетов в переходный период».
10. Ефремова А. А. Справочная книга бухгалтера по вексельным операциям / А. А. Ефремова. – М.: Дело и Сервис, 2009. – 191 с.
11. Камысовская С. В. Бухгалтерский учет ценных бумаг: Учебное пособие для вузов / С. В Камысовская, Т. В. Захарова. – М.: Кнорус, 2010. – 240 с.
12. Ковалева В. Д. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами: учеб. Пособие / В. Д. Ковалева, В. В. Хисамудинов. – М.: Кнорус, 2008. – 203 с.
13. Краснослободцева Г. К. Учет ценных бумаг и валютных операций: практ. пособие / Г. К. Краснослободцева, О. И. Соснаускене. – М.: Дашков и К, 2009. – 425 с.
14. Николаева И. П. Рынок ценных бумаг: учеб. для вузов / И. П. Николаева. – М.: Юнити, 2010. – 223 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

¹ Камысовская С. В. Бухгалтерский учет ценных бумаг: Учебное пособие. М.: Кнорус, 2010. с. 25.

² Гражданский кодекс РФ. Часть первая, ст. 815

³ Николаева И. П. Рынок ценных бумаг: учебник. М.: Юнити, 2010. с. 66-67.

⁴ Ефремова А. А. Справочная книга бухгалтера по вексельным операциям.  М.: Дело и Сервис, 2009. с. 6.

⁵ Николаева И. П. Рынок ценных бумаг: учебник. М.: Юнити, 2010. с. 67.

⁶ Камысовская С. В. Бухгалтерский учет ценных бумаг: Учебное пособие. М.: Кнорус, 2010. с. 27.

⁷ Ковалева В. Д. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами: учебное пособие. М.: Кнорус, 2008.  с.117-118

⁸ Ефремова А. А. Справочная книга бухгалтера по вексельным операциям.  М.: Дело и Сервис, 2009. с. 143.

⁹ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

¹⁰ Положение по бухгалтерскому учету  ПБУ 9/99: «Доходы организации».

¹¹ Камысовская С. В. Бухгалтерский учет ценных бумаг: Учебное пособие. М.: Кнорус, 2010. с. 131.

¹² Ефремова А. А. Справочная книга бухгалтера по вексельным операциям.  М.: Дело и Сервис, 2009. с. 57-58.

¹³ Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» п. 14.

¹⁴ Письмо ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215 «О порядке применения вычетов по НДС при безденежных формах расчетов в переходный период».

¹⁵ Налоговый кодекс РФ. Часть первая  п. 4, ст.149.