Бухгалтерский учет материалов

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации» Утверждено приказом МФ РФ от б мая 1999 г. № 32н (в редакции от 30 марта 2001 г. № 27н) - относит продажу материально-производственных запасов к доходам от обычной  деятельности [8].

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации» Утверждено приказом МФ РФ от б мая 1999 г № ЗЗн (в редакции от 30 марта 2001 г. № 27н) - В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых  со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного  характера. При этом стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен  их приобретения (без учета НДС, если организация является его плательщиком), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями [9].

Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата  РФ от 30.10.1997 г. №71а (в редакции последующих  изменений).

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к  ним, в частности, относятся:

Методические     указания    по    бухгалтерскому    учету материально-производственных    запасов - наряду с определением назначения материалов и основных хозяйственных  операций с ними, конкретизируют способы  оценки материально-производственных запасов;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств - конкретизирует проверку фактического наличия в натуре по местам расположения материально-производственных запасов;

Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг. Проект МФ РФ, 2003 г. [16].

Методические указания и  инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения  приказы и иные подобные документы  по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные  в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции и пр.).

2. Классификация и оценка материалов

В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально-производственных запасов» в бухгалтерском учете  в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнении работ, оказании услуг); предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.). Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Их особенность состоит  в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью  переносят свою стоимость на вновь  созданную продукцию (работы, услуги) [7].

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие  группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета  с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе  сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности. Для учета материально-производственных запасов применяют следующие  синтетические счета:

-Счет 10 "Материалы";

-Счет 11 "Животные на выращивании и откорме";

-Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

-Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

• Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
• Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
• Счет 41 "Товары";

• Счет 43 "Готовая продукция"; Забалансовые счета:

• Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";
• Счет 003 "Материалы, принятые в переработку";
• Счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

К счету  "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

• Субсчет 10-1 "Сырье и материалы";
• Субсчет 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
• Субсчет 10-3 "Топливо";
• Субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы";
• Субсчет 10-5 "Запасные части";
• Субсчет 10-6 "Прочие материалы";
• Субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
• Субсчет 10-8 "Строительные материалы";

-Субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно  учитывать на одном синтетическом  счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов.

• Сырье и основные материалы (Субсчет 10-1) — это те предметы, из которых изготавливают продукт. К сырью относят продукцию добывающей промышленности (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты животноводства и т.п.). К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.).
• Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные материалы).
• Покупные полуфабрикаты (Субсчет 10-2) — это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.
• Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).
• Топливо (Субсчет 10-3) подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).
• Тара и тарные материалы (Субсчет 10-4) — предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).
• Запасные части (Субсчет 10-5) служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.
• Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Внутри каждой из перечисленных  групп МПЗ подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому  наименованию, сорту, размеру присваивают  числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный  документ, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов.

Указанные классификации  производственных запасов используют для построения синтетического и  аналитического учета, а также составления  государственного статистического  наблюдения (отчета) об остатках, поступлении  и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

1.3. Документальное оформление поступления и расходования материалов

Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности  должны оформлять унифицированными первичными документами по учету  материалов, разработанными Госкомстатом России.

Первичные документы на получение  и отпуск материалов должны быть правильно  оформлены, иметь соответствующие  подписи и быть заранее пронумерованы.

Список лиц, имеющих право  подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, и  перечень таких материалов устанавливаются  руководителем организации по представлению  начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.

Документами по учету материально-производственных запасов являются:

Доверенность (ф. № М-2 и  № М-2а) - применяется для оформления права должностного лица выступать  в качестве доверенного лица организации  при получении материальных ценностей  от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях  она может выдаваться на календарный  месяц. Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) приведена в Приложении №1 и Приложении №2

Приходный ордер (ф. № М-4) - используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или  из переработки. Приходный ордер  составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом  в день поступления ценностей  на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются  материально ответственным лицам  в заранее пронумерованном виде. Приходный ордер (ф. № М-4) приведен в Приложении №3

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей  в тех случаях, когда имеются  количественные и качественные расхождения  с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке  запасов, поступивших без документов (при неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах  членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем  организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой - в  отдел снабжения или бухгалтерию  для направления претензионного письма поставщику. Акт о приемке материалов (ф. № М-7) приведен в Приложении №4.

Лимитно-заборная карта (ф. №  М-8) нужна для учета отпуска  со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в  пределах утвержденного лимита. Лимит  отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем исходя из объемов производственных заданий  цехов с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах - на квартал. Один экземпляр карты  до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, другой - складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом только при  предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих  экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита материалов. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. Лимитно-заборные карты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита. Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) приведена в Приложении №5.

Требование-накладная (ф. №  М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным  за его пределами, и при продаже  запасов.

Накладная составляется в  двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для  списания ценностей (складом, цехом), второй - для оприходования ценностей  принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием-накладной (ф. № М-11). Требование-накладная (ф. № М-11) приведена в Приложении №6.

Замена одних видов  материалов другими, сходными по своим  свойствам, также допускается только с разрешения руководителя и оформляется  требованием-накладной указанной  формы. Этот документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает  остаток лимита с учетом выдачи материалов-заменителей.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) используется для  учета отпуска материальных ценностей  сторонним организациям на основании  договоров и других документов. Накладная  выписывается в двух экземплярах  по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной  в установленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в  качестве основания для отпуска  материалов, второй - получателю.