Бухгалтерский учет и аудит основных средств организации

 

Продолжение таблицы 3.6

54.1	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчета, направлениям затрат	15.04.2012–18.04.2012	Сводные ведомости по расходу ОС
54.2	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	19.04.2012–20.04.2012	Баланс (Форма № 1), приложение № 5
54.3	Сверка оформления результатов инвентаризации	20.04.2012	Инвентаризационные ведомости основных средств
55	Оценка эффективности системы внутреннего контроля	21.04.2012–28.04.2012
65.1	Схема документооборота	21.04.2012–22.04.2012	-
65.2	Составление вопросника для оценки контрольных моментов	23.04.2012–24.04.2012	-
65.3	Рабочий (связующий) документ. Описание контрольных точек	25.04.2012–28.04.2012	-
66	Аудиторское заключение	29.04.2012–31.04.2012
66.1	Подготовка аудиторского заключения	29.04.2012–30.04.2012	-
76.2	Предоставление аудиторского заключения	31.04.2012	-

 

Логическая проверка  правильности и полноты заполнения бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого лица компании ОАО «Полиграфбанксервис» показала правильность и точность расчетов при заполнении форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так как значимых искажений не выявлено, можно судить о том, что неотъемлемый риск низкий. (Приложение А).

В результате формальной сверки форм бухгалтерской (финансовой) отчетности  был выявлен ряд существенных нарушений при оформлении отчетности, а именно отсутствие даты утверждения отчетности. Выявленные нарушения понижают степень доверия к достоверности бухгалтерской (финансовой) информации. (Приложение Б)

В результате арифметической проверки нарушений или расхождений по формам бухгалтерской (финансовой) отчетности выявлено не было.

На предприятие ОАО «Полиграфбанксервис» проводится постоянный внутренний аудит по учету и использованию основных средств.

Прибывшие в организацию основные средства должны своевременно приходоваться на склад, если их сразу не передают в производство, о чем в документах делается специальная отметка. Оприходованные основные средства контролируют, анализируя поступающие от поставщиков расчетные документы, платежные требования, счета фактуры, товарно-транспортные накладные, сертификаты и т.д.

Работник склада подтверждает наличие и передачу поступивших средств эксплуатацию или на производство. Если этого не делать, то происходит нарушение порядка передачи основных средств в производство, а это может привести к злоупотреблению.

Особое значение при проведении аудиторской проверки обращалось на правильность отражения в учете налогов, связанных с приобретением основных средств, на отнесение имущества организации к соответствующей ему амортизационной группе, на правильность применения методов и порядка расчетов сумм амортизации.

При вводе в эксплуатацию законченных строительством объектов уплаченные суммы НДС включаются в инвентарную стоимость основных средств и списываются на себестоимость выпущенной продукции через отчисление износа (амортизации).

Все расходы по созданию основных средств в организации отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Объекты капитальных вложений (основные средства), которые еще не готовы для использования в предназначенных целях, остаются на учете на счете 08 и отражаются в балансе по статье «Незавершенные капитальные вложения».

При проведении проверки основных средств, которые находятся на капитальном ремонте, аудитор убедился  в правильности составления плана и смет на капитальный ремонт. Особое внимание уделялось реальности смет (иногда их составляют после завершения ремонта объекта и, соответственно, сметную стоимость приравнивают к фактическим затратам). Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений составлялись на основании актов технического осмотра, которые утверждал руководитель.

Проверяя операции по ремонту основных средств, аудитор убедился, не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы.

Целесообразность и законность операций по ремонту основных средств устанавливаются на основе проверки первичных документов: нарядов на сдельные работы, накладных и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приемки выполненных работ.

В ходе проверки были сделаны рекомендации по внесению изменений в методологию отражения соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета.

Типичные случаи искажения информации в цикле приобретения и расходования:

• неверная классификация, имущество не относится к основным средствам.
• неправильно сформирована первоначальная стоимость.
• ошибки при отражении переоценки основных средств
• неправильное исчисление и отражение амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
• неправильно определен срок полезного использования.
• нарушения правил учета расходов на модернизацию и реконструкцию
• неверное отражение выбытия основных средств

 

Была проведена проверка системы внутреннего контроля. Для этого была составлена блок-схема и вопросник, на основании которых, сформирован рабочий связующий документ.

 

Рис. 1.1 Рабочий связующий документ бухгалтерии

Таблица 3.7-Составление вопросника для оценки контрольных моментов

Вопрос	Ответ			Примечание
	да	нет	Нет ответа
Условия
1. Ведутся ли детализированные  регистры для различных видов  ОС?	+
Реальность
2. Фиксируется ли в бухгалтерии  сдача оборудования в ремонт?	+
3. Проводится ли периодическая  инвентаризация  ОС?	+			1 раз в 3 года

 

Продолжение таблицы 3.7

Полнота
4. Существует ли страховка на  случай стихийных бедствий?	+
Разрешение
6. Проверяются ли начисления амортизации  внутренние аудиторы или другие  ответственные лица?	+			По мере необходимости
Точность
7. В учетной политике существует  ли момент, который определяет, что для различных групп ОС применяются различные методы начисления амортизации?		+
Классификация
8. Содержит ли инструкция по  учету указания по капитализации активов и издержек на ремонт и хранение этих активов?	+
Учет
9. согласуются ли периодические  сведения регистров учета ОС  с данными главной книги?	+
Периодизация
10. Содержит ли положение об  учете инструкции по регистрации поступающих ОС на соответствующую дату приобретения?	+

 

Таблица 3.8- Рабочий (связующий) документ.

Контрольные точки	Значение контрольной точки	Аудиторские процедуры
С-1 Хозяйственные операции по ОС подтверждены документально.	По данным документов и бухгалтерских  записей  можно убедиться, что все операции по движению ОС были правильно отражены в учете.	Аудитор выбирает статью счета и прослеживает в обратном порядке, т.е. поиск исходных  документов, подтверждающих правильность учетной записи.

Продолжение таблицы 3.8

С-2 Первоначальная стоимость ОС определена верно.	Необходимо убедиться, что дальнейшие записи по операциям с ОС не содержат заведомых ошибок.	Оценка ОС по данным актов приема-передачи, инвентарных карточек и журналов регистрации.
С-3 Результаты инвентаризации ОС отражены полностью и своевременно.	Необходимо убедиться, насколько можно доверять результатам проведения  инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.	Проведение инвентаризации аудитором и сравнения с данными последней инвентаризацией
С-4 ОС правильно отнесены к соответствующим группам амортизационных отчислений.	Необходимо убедиться в правильности расчета амортизационных отчислений.	Сделать выборку по ОС и проследить к каким группам были отнесены данные объекты.
С-5 Ежемесячные амортизационные отчисления по ОС рассчитаны верно	Необходимо убедиться в правильности расчета амортизационных отчислений.	Выборочный пересчет по отдельным объектам ОС.
С-6 Начисления амортизации по ОС, уже имеющим полный износ не продолжается.	Необходимо установить не повлияло ли это на себестоимость продукции и на финансовый результат.	Сверка сумм амортизационных отчислений
Сл-1 Были выявлены  затраты на ремонт объекта  ОС которые были учтены, но не были найдены документы, подтверждающие эти затраты.	Неправомерный учет затрат на ремонт объекта ОС	Выборочная проверка наличия документов (отчеты, сметы, приказы), подтверждающих затрата на ремонт ОС

 

В связи с тем, что сильных сторон 6, а слабых 1 , то это свидетельствует о надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица. Поэтому риск средств контроля принимаем как низкий.

Определение уровня риска необнаружения. В соответствии с таблицей зависимости между компонентами аудиторского риска и на основе сделанных выводах об уровне неотъемлемого риска и уровне риска средств контроля риск  необнаружения признается средним.

После проведенного аудита составляем аудиторское заключение (ПРИЛОЖЕНИЕ В).

 3.5. Автоматизация бухгалтерского учета основных средств в ОАО «Полиграфбанксервис»

Бухгалтерский учет в ОАО «Полиграфбанксервис» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Применяется автоматизированная форма. Эта форма учета основана на использовании компьютерной техники, которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс. В ОАО «Полиграфбанксервис» используется автоматизированная система бухгалтерского учета «1С:Бухгалтерия 8».

Данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение основных средств, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.).

Автоматизированы операции по учету основных средств: поступление, принятие к учету, перемещение, модернизация. Предоставляется возможность регистрации дополнительных затрат, связанных с приобретением и монтажом основного средства, и их включение в первоначальную стоимость основного средства.

При принятии основного средства к учету в информационную базу вносятся сведения, необходимые для учета основного средства и последующего начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете можно указать единый способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу.

В программе «1С:Бухгалтерия 8.0» используемой в  ОАО «Полиграфбанксервис» автоматизированы операции оприходования, передачи в эксплуатацию и списания инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей. Согласно ПБУ 6/01 в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В «1С:Бухгалтерии 8.0» используемой  в ОАО «Полиграфбанксервис» при передаче таких активов в эксплуатацию их стоимость автоматически отражается на специальном забалансовом счете, откуда затем она может быть списана в момент их фактического выбытия. Таким образом обеспечивается надлежащий контроль за движением переданных в эксплуатацию активов. При передаче их в эксплуатацию автоматически формируется печатная форма «Требование-накладная» (М-11), а при списании - «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (МБ-8).