Бухгалтерский учет готовой продукции

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Готовая продукция учитывается  по наименованиям с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т.п.). Готовая продукция учитывается  по фактической производственной себестоимости. Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Затраты на производство готовой продукции  группируют:

- по месту возникновения  - по производственным цехам, участкам, другим структурным подразделениям;

- по видам продукции  (работ, услуг) - для определения  себестоимости конкретных видов  продукции (работ, услуг);

- по видам расходов - по элементам затрат и статьям  калькуляции. Элементы производственных  затрат - материальные затраты (за  вычетом возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (почтовые, телефонные, командировочные и т.п.). Объектами калькуляции являются отдельные изделия, их группы, полуфабрикаты, себестоимость которых определяется. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции приведена в табл. 1.

Таблица 1

Типовая группировка  затрат по статьям калькуляции

№ п/п	Наименование статьи
1	Сырье и материалы
2	Возвратные отходы (вычитаются)
3	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних  организаций
4	Топливо и энергия  на технологические нужды
5	Заработная плата производственных рабочих
6	Отчисления на социальные нужды
7	Расходы на подготовку и  освоение производства
8	Общепроизводственные  расходы
9	Общехозяйственные расходы
10	Потери от брака
11	Прочие производственные расходы
Итого	Производственная себестоимость  продукции (сумма стр. 1 - 11)
12	Коммерческие расходы
Итого	Полная себестоимость продукции (сумма стр. 1 - 12)

Для учета готовой  продукции (ГП) применяются учетные  цены. В качестве учетной цены ГП могут применяться:

- фактическая производственная  себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорные цены;

- другие виды цен.

Выбор учетной цены закрепляется в бухгалтерской учетной политике.

При использовании нормативной  себестоимости или договорных цен  организация учитывает отклонения нормативной себестоимости от фактической  на специальном субсчете к балансовому  счету 43 "Готовая продукция". Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры или отдельных групп готовой продукции либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости отражается по дебету субсчета отклонений к счету 43 и кредиту счета учета затрат (20, 23 или 29). Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.

Если списание готовой  продукции в момент отгрузки (отпуска  и т.д.) производится по учетным ценам, отклонения списываются на счета  учета продаж пропорционально стоимости проданной продукции в учетных ценах. При любом варианте использования учетных цен всегда выполняется следующее соотношение:

Стоимость готовой продукции  в учетных ценах + Отклонения = Фактическая  производственная себестоимость готовой  продукции.

При учете готовой  продукции по нормативной (плановой) себестоимости может использоваться балансовый счет 40 "Выпуск готовой  продукции". В этом случае по дебету отражается фактическая себестоимость  готовой продукции, а по кредиту - нормативная себестоимость произведенной продукции. Превышение нормативной себестоимости над фактической (экономия) отражается сторнировочной записью: Д-т 90/2 К-т 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) отражается проводкой Д-т 90/2 К-т 40. Обратите внимание: балансовый счет 40 на конец месяца сальдо не имеет.  

 

Запасы, товары, готовая продукция  Выпуск продукции При оприходовании  готовой продукции одновременно списываются затраты соответствующего подразделения. Основанием для списания являются: Приемо-сдаточные накладные, Ведомости выпуска, Акты приемки готовой продукции. На предприятиях различных отраслей применяются  типовые специализированные бланки этих документов. На складах учет готовой  продукции ведут в карточках  складского учета (форма № М-17), аналогично учету материалов.     Согласно Инструкции по применению плана счетов учет готовой продукции осуществляется на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция" одним из способов: по фактической производственной себестоимости по учетным ценам (нормативная и плановая себестоимость) с использованием счета 40 "Выпуск продукции", без использования счета 40 "Выпуск продукции", Выбранный способ учета готовой продукции  закрепляется в учетной политике. При учете  по фактической производственной себестоимости все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются проводкой:  Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости    Если готовая продукция направляется на использование в самой организации, то ее можно не приходовать на счете 43, а сразу списывать на счет 10 и другие аналогичные счета.    При признании выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. При этом, если выручка до определенного момента не может быть признана, продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".     При учете по учетным ценам используют нормативную и плановую себестоимость.     Нормативная себестоимость устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в организации.     Плановая себестоимость - величина, устанавливаемая на основе рыночных цен, продажных цен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации.     При учете по учетным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца. Учет с использованием счета 40 "Выпуск продукции" Учет без использования счета 40 "Выпуск продукции" Заключается в том, что плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции  отражается по кредиту счета 40 (в корреспонденции со счетом 43), а фактическая - по дебету счета 40 (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29).    В результате на конец периода счет 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах. Если  сальдо счета 40 дебетовое (перерасход) отклонение списывается проводкой: Дт 90-2 Кт 40 Если  сальдо счета 40 кредитовое (экономия) - сторнировочной записью по дебету 90-2 и кредиту 40. Осуществляется  на счете 43 "Готовая продукция" следующим образом:  Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по учетным ценам    По окончании месяца исчисляется отклонение фактической себестоимость оприходованной продукции от ее стоимости по учетным ценам. Это отклонение списывают в дебет счета 43 со счета 20 (23,29) дополнительной или сторнировочной записью.     Д 43 К 20 - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой   Д 90-2 К 43 - списана себестоимость продукции при реализации  Д 90-2 К 43 - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной)  Д 90-2 К 43 (сторно) - списана экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью) Расчет отклонений:   Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции * Процент отклонений  Процент отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100   Проводки с использованием счета 40: Проводки без использования  счета 40: Д 43 К 40 на сумму 2700 - оприходована на складе готовая  продукция по учетным ценам  Д 40 К 20 на сумму 2724 - учтена фактическая себестоимость выпущенной продукции  Д62 К 90-1 на сумму 3000 - отгружена готовая продукция  Д 90-2 К 43 на сумму 2500 - списана учетная себестоимость отгруженной продукции  Д 90-2 К 40 на сумму 25 - списано отклонение по отгруженной продукции Д 43 К 20 на сумму 2700 - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам  Д 43 К 20 на сумму 24 - отражено отклонение фактической себестоимость выпущенной продукции от плановой  Д62 К 90-1 на сумму 3000 - отгружена готовая продукция  Д 90-2 К 43 на сумму 2500 - списана учетная себестоимость отгруженной продукции  Д 90-2 К 43 на сумму 25 - списано отклонение по отгруженной продукции

 

Учет готовой продукции в  бухгалтерском учете

Учет  готовой продукции по фактической  себестоимости.

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция производственной организации, представляет собой МПЗ, предназначенные для продажи. Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.

В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.

Если организация-производитель  принимает решение учитывать  готовую продукцию по фактической  себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

При учете готовой продукции по фактической себестоимости поступление последней на склад отражается следующей проводкой:

Корреспонденция счетов		Содержание  операции
Дебет	Кредит
43	20	Принята к учету  готовая продукция

Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:

ü   по себестоимости единицы;

ü   по средней себестоимости;

ü   по методу ФИФО;

ü   по методу ЛИФО.

Передача готовой  продукции на склад организации  оформляется приемо-сдаточными документами (накладными). Отметим, что документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции выписываются в двух экземплярах, как правило, под одним номером. В них указывается цех, выпустивший продукцию и номер склада, принявший ее, кроме того, в обязательном порядке указывается наименование готовой продукции, количество изделий, передаваемых на склад, учетная цена и общая сумма. Один экземпляр документа остается в производственном цехе и используется для оперативного учета, второй передается на склад готовой продукции и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, сорту и виду продукции подсчитывают и записывают количество или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются росписью приемщика в экземпляре сдатчика и наоборот, росписью сдатчика в экземпляре приемщика.

Учет  готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости.

Производственные  организации пищевой промышленности, как правило, используют нормативный  метод учета готовой продукции, так как именно его использование  позволяет правильно отразить в учете выручку от продажи продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).

Если учет готовой  продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное  производство» – поступила на склад готовая продукция в планово-учетных ценах.

При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается проводкой:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость готовой продукции в планово-учетных ценах.

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно, дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции – в доле, приходящейся на реализованную продукцию.

Это мы рассмотрели учет готовой продукции по нормативной (плановой себестоимости) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Для удобства и  наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может  использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая  производственная себестоимость продукции  в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство, по кредиту  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.

Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом «красное сторно»:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если дебетовый  оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость  превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская проводка:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.

Обратите  внимание!

Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи»  в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким  образом увеличивают или уменьшают  себестоимость продукции, реализованной  в отчетном периоде.

Остаток готовой  продукции на

 складе в  этом случае учитывается по плановой себестоимости.