Бухгалтерский отчет долгосрочных инвестиций

Для оформления приемки  объекта рабочая комиссия составляет Акт приемки объекта, в котором  дают подробную характеристику принимаемого в эксплуатацию объекта: строительная кубатура, полезная площадь, вместимость (ското-мест, тонн и др.), материалы, из которых сделаны важнейшие конструктивные элементы (фундамент, стены и т.д.), оборудование, механизация, стоимость, сроки строительства и прочее. Данные указываются по проекту и фактические. В конце акта дают оценку качества строительства, записывают выявленные в процессе приемки недоделки, указывают порядок и сроки их устранения, дату комплексного опробования объектов.

Окончательно принимает  объект в эксплуатацию Государственная  приемочная комиссия и составляет специальный  документ – Акт приемки в эксплуатацию Государственной приемочной комиссией законченного строительством объекта. В нем зафиксировано, помимо сведений отраженных в актах рабочей комиссии, соответствие вводимых в эксплуатацию мощностей данным проектом, приведены полный перечень недоделок и стоимость строительства объекта (по смете и по фактическим данным бухгалтерского учета). В заключении указано решение комиссии о приемке объекта в эксплуатацию с общей оценкой (отлично, хорошо, удовлетворительно). К акту прилагают всю необходимую техническую документацию.

На основании документации о приемке объекта в эксплуатацию составляют Акты приема-передачи основных средств (например, ф. №101-АПК для сельского хозяйства), в которых указывают отдельные инвентарные объекты по всему комплексу принятых в эксплуатацию зданий и сооружений и других законченных строительством объектов. На основании этих актов законченные объекты строительства приходуют по счету 01 «Основные средства» (непосредственно после их приемки с возможным уточнением оценки в конце года). Это отражается на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

2.3. Учет приобретения основных средств

Как известно, в состав капитальных вложений наряду со строительными  работами включают также суммы на приобретение машин и оборудования. Причем разные виды оборудования включают в состав капитальных вложений по-разному. В соответствии с этим строят и учет.

Основные средства поступают  в организацию и принимаются  к бухгалтерскому учету в случаях  их приобретения, сооружения (изготовления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений. Самым распространенным способом поступления основных средств является их приобретение за плату по договору купли-продажи.

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете ООО  «Ростов-Хлеб» долгосрочные инвестиции, связанные с приобретением объектов основных средств.

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств  и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых в ООО «Ростов-Хлеб» предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятием в собственность, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятием, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента  и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного дня постоянного запаса, отражают на счете 08 согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.

Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа (суммы, уплаченные поставщику; государственные пошлины по приобретению прав на основные средства и др.), собираются на счете 08 (пример):

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» (63 000)

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (50 000)

        76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (3 000)

        68 «Расчеты по налогам и сборам» (10 000)

Итого на учет:

Д-т 01 «Основные средства» (63 000)

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» (63 000)

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (50 000)

К-т 51 «Расчетные счета» (50 000)

Оборудование к установке  учитывают на счете 07 «Оборудование  к установке», в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Д-т 07 «Оборудование к установке»

  19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

По мере сдачи в  монтаж его стоимость относят  на счет 08 по соответствующему объекту  капитальных вложений:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 07 «Оборудование к установке»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость выполненных монтажных работ.

Документы: счет-фактура, договор с поставщиком, платежное поручение.

Получение основных средств  от учредителей (договор, акт (оприходование)):

на сумму по договору

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»

на баланс

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

списание на уставной капитал, увеличение уставного капитала

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 80 «Уставный капитал»

В случае неприбытия оплаченного  оборудования и инвентаря на склад  застройщика их стоимость отражают на счетах учета оборудования как  находящихся в пути.

При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости, в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате счетами строительных организаций.

Инвентарная стоимость  приобретенных отдельных видов  основных средств и других долгосрочных активов на ООО «Ростов-Хлеб»  определяется в следующем порядке:

- стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств  и других отдельных объектов  складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- стоимость земельных  участков и объектов природопользования  складывается из расходов по  их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионные вознаграждения и другие платежи;

- затраты по строительству  на приобретенных земельных участках  различных сооружений учитывают  отдельно от стоимости этих  участков и по завершении работ по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств;

- здания, сооружения и  другие объекты основных средств,  приобретенные отдельно от строительства  объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их в организацию и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

Бухгалтерский  учет  ведется  на  счете  08  субсчет  4  «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Важное значение имеет  правильное документальное оформление поступающих основных средств. При введении объектов основных средств в эксплуатацию комиссия, назначаемая руководителем организации, оформляет акт приема-передачи. Для этих целей могут использоваться следующие виды унифицированных документов:

• Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
• Акт о приемке-передаче здания (сооружения);
• Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

В акте приема-передачи указываются  характеристика объекта (группы объектов), его (их) местонахождение, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, соответствие техническим условиям, номер амортизационной группы в соответствии с положениями НК РФ и др. К акту приема-передачи прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и пр.).

Если на склад поступило  оборудование, требующее монтажа, то для его учета используется «Акт о приеме (поступлении) оборудования». При передаче оборудования для выполнения монтажных работ заполняется «Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж».

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается  инвентарный номер, который сохраняется  на все время эксплуатации объекта. Обычно объекты нумеруются по серийно  порядковой системе, номера указываются  во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Акт приемки-передачи вместе с приложенными техническими документами  передается в бухгалтерию организации, где на его основании открывают  инвентарную карточку: форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (для одного объекта); форма № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета основных средств» (для нескольких объектов); форма № ОС-6б «Инвентарная книга учета основных средств» (для использования на малых предприятиях). В инвентарных карточках отражается весь путь движения объекта (или группы): поступление, все перемещения внутри организации, реконструкция, модернизация, капитальный ремонт, выбытие или списание, а также отражаются сведения о начисленной амортизации с начала эксплуатации, о переоценке основных средств.

На основании инвентарных  карточек на поступившие и выбывшие объекты в конце каждого месяца формируют ведомость движения основных средств.

заключение

Регламентация процесса учета долгосрочных инвестиций, как, наверное, и любой другой раздел бухгалтерского учета, как науки, имеющей свой предмет и метод, не носит сплошного характера. Существует масса вопросов, как теоретического, так и чисто практического характера, не имеющих однозначного решения.

• Следует ли считать инвестициями вложения в уставные капиталы других хозяйствующих субъектов, если их средства будут пушены на приобретение и создание основных средств?
• Каким образом проводить инвентаризацию формирования первоначальной стоимости объекта капитальных вложений, куда были включены проценты, за банковский кредит, если у банка, владельца финансовых ресурсов была отозвана лицензия? И т.д.

Кроме того сам предмет  исследования настолько емок, что полностью раскрыть тему в рамках курсовой работы не представляется возможным, тем более, что тесная взаимосвязь современных инвестиционных вложений с понятием «нематериального капитала», «зеркального капитала», если подтверждение выхода предмета исследования далеко за рамки бухгалтерского учета.

Однако задачи, поставленные в данной курсовой работе, мы выполнили.

Мы изучили экономическое содержание вложений во внеоборотные активы. Мы узнали, что под долгосрочными инвестициями понимаются затраты организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов, не предназначенных для продажи. Инвестиции - это вложения организацией денежных ресурсов в строительство, приобретение основных средств и нематериальных активов, которые можно использовать длительное время, а также в ценные бумаги, получая с них доход в форме дивидендов или процентов.

Если рассматривать  инвестиции по срокам их вложения, то они  бывают долгосрочными и краткосрочными. Краткосрочные вложения производятся сроком до одного года (12 месяцев), а  долгосрочные - на срок более года.

Так же мы изучили классификацию и задачи учета вложений во внеоборотные активы.

Рассмотрели учет строительства хозяйственным и подрядным способами: какие субсчета используются, по каким статьям, какие проводки; документы необходимые для ведения учета; порядок оценки, корреспонденцию счетов.

Изучили учет приобретения основных средств: порядок приобретения, стоимость, документы, корреспонденцию.

 

 

 

использованная  литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I, II. М.: Проспект, 1998.
2. Положение по бухгалтерское учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/97. Утверждено приказом Минфина РФ от 3.09.97 г. № 65н (вред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
4. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержден Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н
6. Валдайцев С.В. и др. Инвестиции / Под ред. В.В. Ковалева, и др. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. 2005
7. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009
8. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1 и 2: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003
9. Соколов П.А. Учет незавершенного строительства // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 24. - с. 22-25.
10. Чечеткин А.С. Бухгалтерский учет основных средств: учеб пособие. Мн., 2006