Бухгалтерский финансовый учет в производственной организации

- страховых взносов в Фонд  социального страхования (2.9% от заработной  платы);

- страховых взносов в Фонд  медицинского страхования (5.1% от  заработной платы);

- страховых взносов в Пенсионный  фонд (22% от заработной платы);

- страховых взносов по обязательному  страхованию от несчастного случая  и профессиональных заболеваний (процент устанавливается в зависимости  от отрасли профессионального  риска; в курсовой работе - 0.2% от  заработной платы).

Суммы начисленных заработной платы и социальных налогов  и их распределение  отражаются в табл.13.

Таблица 13

Ведомость распределения заработной платы и страховых взносов

Включено	Дебет счетов	Начислено зарплаты (кредит сч. 70)	Страховые взносы
в затраты	(№ № счетов)		В  ПФ	В ФСС	В ФСС (несч. сл)	В ФМС	ИТОГО
На пошив курток	20.1	450000	99000	13050	90	2295	564435
На пошив комбинезонов	20.2	300000	66000	8700	60	1530	376290
На исправление брака	28	5000	1100	145	1	25,5	6271,5
В общепроизводственные расходы	25	90000	19800	2610	18	459	112887
Транспортного цеха	23	95000	20900	2755	19	484,5	119158,5
В общехозяйственные расходы	26	125000	27500	3625	25	637,5	156787,5
ИТОГО		1065000	234300	30885	213	5431,5	1335830

 

 

Затраты вспомогательных производств могут учитываться по-разному в зависимости от характера технологии выпускаемой ими продукции. Транспортный цех является цехом, выпускающим однородную продукцию (тонно-километры), поэтому все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23.

Себестоимость единицы продукции транспортного цеха определяется делением всех затрат за отчетный месяц на количество продукции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со счета 23 и распределяются между потребителями пропорционально количеству выполненных транспортных услуг.

 Обобщение информации по  затратам транспортного цеха  производится в табл.14, а распределение услуг транспортного цеха производится в табл.15.

 

 

 

Таблица 14

Затраты транспортного цеха за январь 2014 г

Дебетуемые счета			Кредитуемые счета (номера счетов)							Итого
№ счета	Код статьи	Наименование статьи расходов	10	70	69	2
23	1	Материалы	23364,35							23364,35
23	2	Заработная плата рабочих		97000						97000
23	3	Страховые взносы			24158,5					24158,5
23	4	Общепроиз-водственные  расходы				20000				20000
		Итого по счету 23	23364,351	97000	24158,5	20000	0	0	0	164522,85

 

 

Таблица 15

Распределение затрат вспомогательного производства

Потребители	Объём услуг,	Фактические затраты
	т/км	Процент	Сумма
		распределения
Пошивочный цех	5000	41,67%	68551,19
Управление организации	7000	58,33%	95971,66
ИТОГО:	12000	100,00%	164522,85

 

Расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства (его цехов) учитываются на счете 25. К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательных рабочих, страховые взносы, стоимость двигательной энергии, смазочных, обтирочных материалов и др.), амортизация основных средств производственного назначения; затраты на ремонт основных средств; расходы по управлению (оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, страховые взносы по этой зарплате); хозяйственные расходы (на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства); непроизводственные потери (потери от простоев, от недостачи и порчи материальных ценностей в цехе) и другие.

Для контроля за уровнем общепроизводственных расходов организация составляет смету этих затрат в разрезе статей. Аналитический учет по счету 25 ведется по статьям общепроизводственных расходов в специальных ведомостях. Номенклатура статей этих расходов и порядок распределения их между видами продукции (работ, услуг) устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями.

Общепроизводственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и другие. Для распределения общепроизводственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счете 25, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 по видам продукции с кредита счета 25.

Распределение затрат производится в табл.16. Затраты, включаемые в общепроизводственные расходы, собираются в табл.17.

Таблица 16

Распределение общепроизводственных расходов

Вид изделий	База распределения	Общепроизводственные расходы
	(согласно учётной
	политике)	Процент распределения	Сумма
Куртки	462470,59	57,16%	189337,01
Комбинезоны	346352,94	42,81%	141798,06
Брак	285,29	0,04%	116,80
ИТОГО	809108,83	100,00%	331251,87

 

 

Таблица 17

Ведомость общепроизводственных расходов пошивочного цеха, руб.

Дебетуемые счета			Кредитуемые счета (номера счетов)								Итого
№ сч.	Код статьи	Наименование статьи	71	10	76	60	2	70	23	5
25	1	Амортизация производственного  оборудования									0
25	2	Ремонт производственного оборудования									0
25	3	Эксплуатация оборудования									0
25	4	Содержание аппарата управления									0
25	5	Содержание прочего цехового персонала						115887			115887
25	6	Амортизация зданий, сооружений, инвентаря					80000				80000
25	7	Содержание зданий, сооружений, инвентаря				40700					40700
25	8	Охрана труда									0
25	9	Прочие расходы	9800	3713,68	12000				68551,19	600	94664,87
Итого по счету 25			9800	3713,68	12000	40700	80000	115887	68551,19	600	331251,87

 

 

Расходы по обслуживанию и управлению организацией учитываются на счете 26. К ним относятся: административно-управленческие расходы (оплата труда, страховые взносы по оплате работникам управления; командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы; информационные, аудиторские, консультационные услуги), общехозяйственные расходы (амортизация и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала, страховые взносы по этой оплате, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения); сборы и отчисления (налоги); непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порча материальных ценностей на складах организации) и другие. Для контроля за уровнем  общехозяйственных расходов организация составляет смету этих затрат в разрезе статей. Аналитический учет по счету 26 ведется по статьям общехозяйственных расходов в специальных ведомостях. Номенклатура статей этих расходов и порядок распределения их между видами продукции (работ, услуг) устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями. Перечень статей, приведенный в курсовом проекте,  является рекомендуемым. Студент может самостоятельно установить данный перечень.

Общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и другие. Для распределения общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счете 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 по видам продукции с кредита счетов 26.

В соответствии с ПБУ 10/99 организации могут принять в учетной по-литике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.

Информации по общехозяйственным расходам отражается в ведомости, приведенной в табл.18. Распределение общехозяйственных расходов производится в табл. 19.

Таблица 18

Учет общехозяйственных расходов за январь 2014 г., руб.

Наименование статьи	Кредитуемые счета						Оборот по кредиту за месяц
	10	2	70	69	23	Итого
1. Расходы на управление:
-оплата труда работников аппарата  управления			130000				130000
-прочие расходы	600						600
2. Общехозяйственные расходы:							0
затраты транспортного цеха					95038,33		95971,66
- амортизация основных средств		10000					10000
ТЗР	48,84						48,842
3. Налоги, сборы и отчисления				31788			31787,5
Итого по сч. 26							268408,0

 

 

 

 

Таблица 19

Распределение общехозяйственных расходов, руб.

Счёт	Вариант 3
	Обще-
	хозяйственные расходы
20	Х
20	Х
90	268408,00
ИТОГО	268408,00

 

Калькулирование себестоимости продукции производится по статьям калькуляции, перечень которых устанавливается организацией в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями. Фактическая себестоимость выпуска продукции (ФСвып) определяется следующим образом:

                             ФСвып  =  НЗПн  +  Змес –  НЗПк ,

где НЗПн, НЗПк – соответственно, незавершенное производство на начало и на конец месяца, руб.; Змес – затраты на производство продукции за месяц, руб.

Калькуляция себестоимости курток составляется в табл. 20, калькуляция себестоимости комбинезонов – в табл. 21.

В течение месяца учет выпуска готовой продукции ведется по учетным оценкам, так как фактическая себестоимость продукции будет определена только по окончании месяца. Учетная оценка может быть установлена разными способами:  по фактической себестоимости за прошлые периоды; по средним оптовым ценам на продукцию; по расчетной плановой себестоимости и др.

В курсовом проекте учетная оценка устанавливается студентом самостоятельно. По вариантам учетная оценка условно устанавливается в процентах от фактической себестоимости продукции, рассчитанной в курсовом проекте, согласно условиям 3 варианта : от фактической себестоимости.

После окончания месяца и определения фактической себестоимости готовой продукции учетная оценка корректируется и доводится до фактической себестоимости.

Таблица 20

Калькуляция производственной (цеховой) себестоимости курток

Выпуск 2000 (шт.) Производственная себестоимость изделия 628,169 (руб.)

Статьи затрат	Незавершённое производство НЗП на начало месяца (сальдо на счете 20-1)	Затраты на месяц (оборот по дебету сч. 20-1)	НЗП на конец месяца (сальдо на счете 20-1)	Фактическая производственная (цеховая) себестоимость выпуска
1.Материалы	80000	456470,59	60000
2.Основная заработная плата  производственных рабочих		450000
3.Страховые взносы по основной  заработной плате производственных  рабочих		114435
Продолжение Табл. 20
4.Общепроизводственные		195585,52
расходы и ТЗР по прочим
5.Прочие(Брак)		5675,06
Производственная (цеховая) себестоимость	80000	1222166,17	60000	1242166,17
Учетная оценка выпуска				1366382,78
Отклонение фактической производственной (цеховой) себестоимости выпуска от учетной оценки				124216,62
Производственная себестоимость изделия				628,17
Учетная оценка единицы выпуска				683,19