Бухгалтерский баланс. Его структура

Ряд исследователей считают, что существует два вида баланса, которые в последующем классифицируются по другим признакам.  

1. Динамические балансы отражают финансовое положение организации не только по моментальным показателям, но и в виде интервальных показателей - оборотов за период. Примерами динамических балансов являются шахматный оборотный баланс, оборотная ведомость. 

2. Статические балансы составляются из показателей, рассчитанных на определенную дату.

Принято классифицировать бухгалтерские балансы по следующим признакам:

1. По времени составления;

2. По источнику составления;

3. По объему информации;

4. По характеру деятельности;

5. По объекту отражения;

6. По способу очистки.

1. По срокам составления:

• 2.1. Вступительный (начальный) - первый баланс, составленный в начале деятельности хозяйственного субъекта;

• 2.2. Текущий - составляются периодически, в течение функционирования хозяйственного субъекта;

• 2.2.1. Начальный и заключительный балансы - отчетные документы о производственно - финансовой деятельности организации за год;

• 2.2.2. Текущий (промежуточный) - составляются за квартал, полугодие и т.д;

• 2.3. Санирующий - разрабатываются в том случае, когда организация находиться в трудном финансовом положении;

• 2.4. Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения её деятельности;

• 2.5. Предварительный - баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе активов организации;

• 2.6. Разделительный и объединительный - составляются в периоды

 

2. По источникам составления:

• 1.1. Инвентарный - составляется по данным инвентаризации имущества, прав и источников их образования, разделения или объединения юридических лиц.

• 1.2. Книжный - составляются по данным текущего бухгалтерского учета,

• 1.3. Генеральные - составляются по данным текущего бухгалтерского учета подтвержденным инвентаризацией;

• 1.4. Актуарный - рассчитывался исходя из соотношения активов собственного имущества Фонда и пассивов включающих в себя обязательства перед участниками и вкладчиками по негосударственному пенсионному обеспечению, кредиторские задолженности по всем направлениям размещения средств собственного имущества, а также совокупный вклад учредителей.

3. По объему информации:

• 3.1. Единичный - отражает деятельность одной организации;

• 3.2. Сводный- отражает деятельность группы предприятий.

4.По характеру деятельности  балансы могут быть:

• 4.1. Основной деятельности - баланс, составленный соответственно профилю предприятия, его уставу.
• 4.2.Неосновной деятельности - это наличие в составе предприятия жилищно-коммунального хозяйства, подсобного сельского хозяйства, транспортного хозяйства.

5. По объекту отражения:

• 5.1. Самостоятельный составляют этот баланс организацией, являющийся юридическим лицом;

• 5.2 Отдельные - баланс составляют различные филиалы и представительства.

6. По способу очистки статей:

• 6.1. Брутто-балансы - баланс включает в себя регулирующие статьи (амортизация основных средств или нематериальных активов)

• 6.2. Нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи.

Юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, независимо от формы собственности, в составе бухгалтерской отчетности представляют бухгалтерский баланс исходя их требований ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации по форме, утвержденной приказом Министерства Финансов Р.Ф. от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н.

1.4 Структура и содержание бухгалтерского баланса.

    Структура и содержание  бухгалтерского баланса формируется в соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.03. №67н «О формах бухгалтерской отчетности»

Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. В левой части баланса показывается имущество по составу и размещению – это актив баланса, в правой части отражаются источники формирования этого имущества – это пассив баланса.

Основная задача баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Основой построения бухгалтерского баланса является группировка объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования.

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России дается экономическая характеристика активов, обязательств и капитала, которая, однако, не является критерием для их отражения в учетных регистрах и не получила дальнейшей конкретизации в других отечественных нормативных документах.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. В МСФО дается следующее определение этих элементов отчетности. Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Эти формулировки позволяют более четко определить содержание и построение баланса. Так, до недавнего времени в отечественном балансе в составе активов показывались убытки (к настоящему времени это правило устранено), что явно противоречило международной практике. Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:

– внеоборотные активы;

– оборотные активы;

– капитал и резервы;

– долгосрочные обязательства;

– краткосрочные обязательства.

В заключении бухгалтерского баланса есть специальная строка по активу и пассиву – «валюта баланса».

 

Типовая структура бухгалтерского баланса содержит следующие числовые показатели.

Актив. Раздел l. Внеоборотные активы.

1. Нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы; деловая репутация организации.

2. Основные средства: земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель; имущество, предоставляемое по договору аренды за плату во временное владение и пользование.

3. Незавершенное строительство»: затраты на строительно-монтажные работы; затраты по приобретению материальных объектов длительного пользования; запасы оборудования

4. Доходные вложения в материальные ценности: имущество для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката.

5. Долгосрочные финансовые вложения: инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества; займы, предоставленные организации на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения.

6. Отложенные налоговые активы: часть отложенного налога на прибыль.

7.Прочие внеоборотные активы : средства и вложения, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела. Могут числиться на счете по приобретенным нематериальным активам, которые на конец отчетного года не введены в эксплуатацию.

Раздел ll. Оборотные активы.

1. Запасы: сырье, материалы и аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция, товары для перепродажи и отгруженные; расходы будущих периодов.

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям : сумма по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, основным средствам, осуществленным капитальным вложениям, выполненным работам и оказанным услугам.

3.Дебиторская задолженность: займы, предоставленные организацией на срок более 12 месяцев; покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников по вкладам в уставный капитал.

3. Финансовые вложения: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; финансовые вложения.

5. Краткосрочные финансовые вложения : краткосрочные инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, включая долговые ценные бумаги (облигации, векселя); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях.

6. Денежные средства: расчетные счета; валютные счета; денежные средства.

7. Прочие оборотные активы: средства и вложения, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела.

Пассив. Раздел III. Капитал и резервы.

1.Уставной капитал: сумма средств, первоначально инвестированных собственниками  для обеспечения уставной деятельности организации.

2.Добавочный капитал: отражаются суммы пополнения собственного капитала, связанные с приростом стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки.

3.Резервный капитал: резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами.

4.Нераспределенная прибыль: представляет собой аккумулированную прибыль, не выплаченную в форме дивидендов (доходов) и нераспределенной прибыли, находящейся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Раздел lV. Долгосрочные обязательства.

1. Заемные средства: кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

2. Отложенные налоговые обязательства»: приводят к увеличению налога на прибыль и подлежат уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Раздел V. Краткосрочные обязательства.

1. Заемные средства: кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

2. Задолженность учредителям по выплате доходов: задолженность по причитающимся к выплате доходам учредителям, дивидендам акционерам.

 3. Доходы будущих периодов: полученная вперед арендная и квартирная плата; выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонентская плата за пользование средствами связи

4. Резервы предстоящих расходов и платежей: кредитовое сальдо одноименного счета показывающее суммы, зарезервированные организацией в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет,на покрытие затрат по ремонту основных средств.

5. Прочие краткосрочные обязательства: показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела

Итог Актива баланса равен Итогу Пассива баланса.