Бухгалтерский баланс, его строение и содержание

Все статьи актива и пассива баланса исходя из их экономической однородности сведены в определенные разделы баланса.

Актив баланса содержит два раздела:

1. Внеоборотные активы;
2. Оборотные активы.                                                                    

Пассив баланса состоит из трех разделов:

3. Капитал и резервы;
4. Долгосрочные обязательства;
5. Краткосрочные обязательства.

Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве – по степени закрепления источников.

Состав разделов баланса и порядок группировки в них статей регламентируются нормативными актами.

В бухгалтерском балансе содержится совокупность моментных показателей, характеризующих активы хозяйства и источники их формирования на определенную дату.

Таким образом, бухгалтерский баланс – это способ группировки активов хозяйства по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату.

Группировка экономических ресурсов в активе баланса представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Актив бухгалтерского баланса (сокращенный)

Номер раздела	Наименование разделов	Группа статей
I	Внеоборотные активы	Нематериальные активы Основные средства Долгосрочные финансовые вложения Незавершенное строительство
	Итого по разделу I
II	Оборотные активы	Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства
	Итого по разделу II

 

 

В разделе I актива баланса «Внеоборотные активы» представлены все долгосрочные активы хозяйствующего субъекта: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения.

Статьи группы «Нематериальные активы» оцениваются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость данной группы активов определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленного износа.

Также оцениваются статьи группы «Основные средства» за исключением статьи «Земельные участки». Износ по этому виду активов не начисляется. В балансе все основные средства и нематериальные активы представлены в одном разделе, независимо от сферы эксплуатации.

По статьям группы «Финансовые вложения» отражаются вложения денежных средств и другого имущества в другие хозяйственные органы на срок более одного года; по статье «Капитальные вложения» – фактические затраты в незавершенном строительстве.

В разделе II актива баланса «Оборотные активы» отражаются текущие активы несколькими группами. В группе «Запасы» отдельными статьями представлены оборотные активы сферы производства. Сырье и материалы оцениваются в балансе по фактической заготовительной себестоимости. Затраты в незавершенном производстве могут быть оценены по нормативной себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестоимости. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов, которые должны оцениваться по фактической себестоимости.

Вторую группу текущих активов представляют краткосрочные финансовые вложения в другие организации. Группа «Денежные средства» представлена статьями «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Прочие денежные средства».

В этом же разделе актива отражается и дебиторская задолженность как других организаций и лиц, так и работников данного хозяйствующего субъекта.

Пассив баланса состоит из трех разделов (таблица 2). Раздел III баланса представлен собственным капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал.

Таблица 1.2 – Пассив бухгалтерского баланса (сокращенный)

Номер раздела	Наименование разделов	Группа статей
III	Капитал и резервы	Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Прибыль прошлых лет Непокрытый убыток прошлых лет Нераспределенная прибыль отчетного года Непокрытый убыток отчетного года
	Итого по разделу III
IV	Долгосрочные обязательства	Заемные средства Прочие пассивы
	Итого по разделу IV
V	Краткосрочные обязательства	Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходжв
	Итого по разделу V

 

 

В разделе III баланса «Капитал и резервы» самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества – уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.

Статьи раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» характеризуют задолженность перед банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.

Раздел V баланса «Краткосрочные обязательства» объединяет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов.

По группе «Заемные средства» самостоятельными статьями отражается задолженность перед банками по краткосрочным ссудам и займам перед другими предприятиями.

По статьям группы «Кредиторская задолженность» отражается задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам организации, бюджету, социальным фондам.2

Уже упоминалось, что балансы бывают различных видов. Рассмотрим их поподробнее.

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс, помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

Балансы также классифицируются по следующим признакам:

I. По времени составления  различают балансы:

1) вступительный (начальный) баланс – первый баланс, составляемый  в начале деятельности организации. В его активе отражается состав  имущества организации, полученного  при ее создании, а в пассиве  – источники его возникновения. Вступительный баланс содержит  меньше статей, чем последующие  балансы, отражающие результаты  хозяйственной деятельности за  определенный период. Перед составлением  вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и  оценка имеющегося у организации  имущества в течение времени  деятельности организации;

2) текущие – составляются  периодически. Они в свою очередь  подразделяются на месячные, квартальные  и годовые;

3) заключительный баланс  – отчетный документ о производственно-финансовой  деятельности организации за  определенный период – составляется  на основе проверенных бухгалтерских  записей (выверка оборотов и остатков  по счетам, проверка инвентаризацией  средств и расчетов);

4) ликвидационный – составляется  для характеристики имущественного  состояния организации на дату  прекращения ее деятельности  как юридического лица;

5) предварительный баланс  – бухгалтерский баланс, составляемый  заранее на конец отчетного  периода с учетом ожидаемых  изменений в составе имущества  организации. Основой такого баланса  служат практические бухгалтерские  данные о состоянии активных  и пассивных статей к моменту  его составления и ожидаемые  данные о хозяйственных операциях  до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса  имеет целью заранее установить  финансовое положение организации, в котором она окажется в  конце отчетного периода;

6) соединительные – при  слиянии двух или более подразделений;

7) разъединительные –  при изменении структуры подчиненности, в условиях приватизации;

8) консолидированные –  объединенные балансы материнской  и дочерних компаний.

II. По объему информации  балансы бывают:

1) единичные, отражающие  деятельность только одной организации  и составляемые по данным текущего  бухгалтерского учета;

2) сводные, получаемые путем  сложения сумм по статьям единичных  балансов и подведения общих  итогов актива и пассива всех  организаций в целом.

III. По способу очистки  различают:

1) баланс-брутто. Включает  в себя регулирующие статьи, используется  для научных исследований, совершенствования  информационных функций баланса  и др.

2) баланс-нетто. Представляет  собой очищенный от регулирующих  статей баланса: «Износ основных  средств», «Износ нематериальных  активов», «Торговая наценка».

В современных условиях значение баланса-нетто возросло, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества организации.

IV. По характеру деятельности:

1) по основной деятельности, т. е. уставной деятельности организации: для промышленных организаций  – это промышленность; для торговых  – торговля;

2) балансы не по основной  деятельности. Все прочие виды  деятельности являются не основными.

V. По формам собственности  существуют балансы организаций (предприятий):

- государственных;

- муниципальных;

- кооперативных;

- частных;

- совместных;

- общественных.

 

Решение задачи

 

Журнал регистрации хозяйственных операций за ноябрь 2013 года

Наименование операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Д	К
1) Выписка из р/ счёта  в банке, платёжное поручение Учредителем перечислены денежные средства в уставный капитал организации	51	75	100000
2) Приходный кассовый  ордер Учредителем Егоровым А.В. внесён вклад в уставный капитал	50	75	50000
3) В соответствии с  учредительным договором оприходованы  полученные от учредителя:  а) основные средства б) нематериальные активы	08 08	75 75	120000 60000
ИТОГО			180000
4) Счет-фактура № 604. Прих. ордера. Приняты к учету поступившие на склад материалы
а) стоимость материалов	10	60	78500
в) НДС 18%	19	60	14130
ИТОГО			92630
5) Счет-фактура № 201. Акцептован  счет железной дороги за перевозку материалов
- стоимость услуги	10	60	13100
- НДС 18 %	19	60	2358
ИТОГО			15458
6) Получен счёт транспортной  организации за доставку и  разгрузку материалов:
- стоимость услуги	10	60	6100
- НДС 18 %	19	60	1098
ИТОГО			7198
7) Начислена заработная  плата грузчикам за разгрузку  материалов	10	70	37000
8) Расчет бухгалтерии. Начислены  страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС  по грузчикам за разгрузку  материалов (30% от ФОТ)	10	69	11100
9) По актам введены  в эксплуатацию:
- основные средства, полученные  от учредителей	01	08	120000
- нематериальные активы, поступившие от учредителей	04	08	60000
ИТОГО			180000
10) Лимитно-заборная карта. Отпущено со склада топливо:
- для отопления цехов	25	10	15740
- для отопления здания  управления	26	10	6250
ИТОГО			21720
11) Выписка из расчетного  счета: получена предоплата под  поставку готовой продукции согласно  договору	51	62	210840
12) Расходный кассовый  ордер. Выдано из кассы подотчетным  лицам
- Акимову А.Б.	71	50	4500
- Жарову С.Е.	71	50	2400
ИТОГО			6900
13) Чек. Приходный кассовый  ордер. С расчетного счета получено  в кассу на выплату аванса за первую половину ноября	50	51	240000
14) Платежная ведомость. Расходный  кассовый ордер. Из кассы выдан аванс работникам	70	50	240000
15) Авансовые отчеты. Предоставлены  и утверждены авансовые отчеты:
- Акимова А.Б. - на общепроизводственные нужды	25	71	4250
- Жарова  C.E. - на общехозяйственные расходы	26	71	2000
ИТОГО			6250
16) Приходный кассовый ордер. Получен в кассу остаток неиспользованной суммы аванса от:
- Акимова А.Б.	50	71	250
- Жарова СЕ.	50	71	400
ИТОГО			650
17) Табель. Расчетная ведомость. Начислена зарплата за ноябрь:
- рабочим основного производства	20	70	133500
- цеховому персоналу	25	70	39500
- персоналу управления	26	70	27000
ИТОГО			200000
18) Расчет бухгалтерии. Начислены  страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС, в том числе:
- рабочим основного производства	20	70	40050
- цеховому персоналу	25	70	11850
- персоналу управления	26	70	8100
ИТОГО			60000
19) Расчет бухгалтерии. Удержан из заработной  платы работников налог на доходы с физических лиц 13%	70	68	26000
20) Расчет бухгалтерии. Списываются в конце месяца на счет "Основное производство"
- общепроизводственные расходы	20	25	71070
-общехозяйственные расходы	20	26	43350
ИТОГО			114420
21) Накладные. Выпущена из  производства и сдана на склад  готовая продукция по производственной  себестоимости	43	20	298240
(Примечание: незавершенное  производство на конец месяца)	33000
22) Счет-фактура. Платежное  поручение. Отгружена со склада  готовая продукция  и предъявлен  покупателю счет-фактура НДС в  сумме продажи	62	90-1	460000
Начислен налог на добавленную стоимость с реализации	90-3	68	70169
23) Расчет бухгалтерии. Произведен  зачет полученных авансов за реализованную продукцию	62	90-1	210840
24) Выписка из расчетного счета. Поступила на расчетный счет выручка за реализованную продукцию	51	62	225000
25) Расчет бухгалтерии. Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	90-2	43	320600
26) Расчет бухгалтерии. Списываются на соответствующий счет результат от реализованной продукции	90-9	99	279231
27) Выписка из расчетного  счета. Перечислено с расчетного счета:
- поставщикам в погашение  задолженности за поступившие  материалы	60	51	210000
- органам социального страхования	69	51	84893
- бюджету налога	68	51	15400
ИТОГО			310293
28) Выписка с расчетного счета
- произведены краткосрочные  вложения на приобретение акций	58	51	10500
- зачислен на расчетный  счет краткосрочный кредит банка	66	51	57000
ИТОГО
29) Выписка с расчетного счета и приходный кассовый ордер. Поступило в кассу для выплаты заработной платы за ноябрь	50	51	192000
30) Расходный кассовый ордер и расчетно-платежная ведомость. Выдана из кассы зарплата работникам за сентябрь	70	50	190000
31) Расчетно-платежная ведомость. Депонируется не выданная заработная плата	70	76	2000
32) Выписка из расчетного счета и расходный кассовый ордер. Зачислена на р/с депонированная заработная плата	51	50	2000
33) Выписка из расчетного счета. Перечислены краткосрочные кредиты банку	66	51	40000
ИТОГО			4469419