Бухгалтерская отчетность и учетная политика организации

     2.2 Формирование учетной политики 

    Учетная политика организации формируется  главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение  бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и  утверждается руководителем организации.

    При этом утверждается:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
2. формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
4. способы оценки активов и обязательств;
5. правила документооборота и технология обработки учетной информации;
6. порядок контроля за хозяйственными операциями;
7. другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

     При формировании учетной политики предполагается, что:

1. активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
2. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
3. принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
4. факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

     Учетная политика организации должна обеспечивать:

1. полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
2. своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
3. большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
4. отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
5. тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
6. рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

     При формировании учетной политики организации  по конкретному вопросу организации  и ведения бухгалтерского учета  осуществляется выбор одного способа  из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

     Принятая  организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

     Способы ведения бухгалтерского учета, избранные  организацией при формировании учетной  политики, применяются с первого  января года, следующего за годом утверждения  соответствующего организационно-распорядительного  документа. При этом они применяются  всеми филиалами, представительствами  и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный  баланс), независимо от их места нахождения.

     Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную  политику в соответствии с настоящим  Положением не позднее 90 дней со дня  государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой  со дня государственной регистрации  юридического лица. 
 
 

     2.3 Изменение учетной политики 

     Изменение учетной политики организации может  производиться в случаях:

1. изменения законодательства Российской Федерации и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
2. разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
3. существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

     Не  считается изменением учетной политики утверждение способа ведения  бухгалтерского учета фактов хозяйственной  деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место  ранее, или возникли впервые в  деятельности организации. В таком случае в учетную политику вносятся дополнения, действующие с момента их утверждения приказом. Например, организация может в отчетном году впервые взять кредит у банка, что потребует дополнительного отражения в учетной политике сведений о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, составе и списании дополнительных затрат по займам и т.д.

     Изменение учетной политики производится с  начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения (Приложение К).

     Последствия изменения учетной политики, оказавшие  или способные оказать существенное влияние на финансовое положение  организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении  последствий изменений учетной  политики производится на основании  выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

     Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим  законодательством Российской Федерации  и (или) нормативным правовым актом  по бухгалтерскому учету. Если соответствующее  законодательство Российской Федерации  и (или) нормативный правовой акт  по бухгалтерскому учету не устанавливают  порядок отражения последствий  изменения учетной политики или  последствия изменения учетной  политики, вызванного причинами, отличными от вышеперечисленных, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий не может быть произведена с достаточной надежностью.

     При ретроспективном отражении последствий  изменения учетной политики исходят  из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного  вида. Ретроспективное отражение  последствий изменения учетной  политики заключается в корректировке  входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый  ранний представленный в бухгалтерской  отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской  отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения  фактов хозяйственной деятельности данного вида.

     В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения  учетной политики в отношении  периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной  надежностью, измененный способ ведения  бухгалтерского учета применяется  в отношении соответствующих  фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного  способа (перспективно).

     Субъекты  малого предпринимательства, кроме  эмитентов публично размещаемых  ценных бумаг, вправе отражать в бухгалтерской  отчетности последствия изменения  учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение  организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением  случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации  и (или) нормативным правовым актом  по бухгалтерскому учету.

     Изменения учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение  организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию  в бухгалтерской отчетности. 
 
 

    2.4 Раскрытие учетной политики 

    Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения  бухгалтерского учета, существенно  влияющие на оценку и принятие решений  заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

    Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых  заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового  положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

     Если  учетная политика организации, сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 5 ПБУ 1/2008, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

     При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных  пунктом 5 ПБУ 1/2008, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

     Если  при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения  непрерывности деятельности, то организация  должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она  связана.

     В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую  информацию:

1. причину изменения учетной политики;
2. содержание изменения учетной политики;
3. порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
4. суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
5. сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

     Если  изменение учетной политики обусловлено  применением нормативного правового  акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также  подлежит факт отражения последствий  изменения учетной политики в  соответствии с порядком, предусмотренным  этим актом.

     В случаи, если раскрытие информации по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики.

     Если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.

     Существенные  способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении  учетной политики подлежат раскрытию  в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

     В случае представления промежуточной  бухгалтерской отчетности, она может  не содержать информацию об учетной  политике организации, если в последней  не произошли изменения со времени  составления годовой бухгалтерской  отчетности за предшествующий год, в  которой раскрыта учетная политика.

     Изменения учетной политики на год, следующий  за отчетным, объявляются в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности организации.