Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятий строительно-монтажной организации

Кроме того, в пояснительной  записке необходимо отразить следующую  информацию:

1) привести краткую характеристику  деятельности организации (с указанием  обычных видов деятельности, а  также текущей, инвестиционной  и финансовой деятельности);

2) отразить основные показатели  деятельности и факторы, которые  в отчетном году оказали влияние  на финансовые результаты деятельности  организации;

3) отразить порядок расчета  аналитических показателей, таких,  как рентабельность, доля собственных  оборотных средств и пр.;

4) провести оценку финансового  состояния организации на краткосрочную  и долгосрочную перспективу и  пр.

Кроме того, в Пояснительной  записке могут быть отражены данные о динамике основных финансово-экономических  и показателей деятельности организации  за ряд лет.

Также в Пояснительной  записке должны быть определены случаи, при которых могут быть не применены  правила бухгалтерского учета в  целях избежания не достоверного отражения имущественного состояния и финансовых результатов деятельности организации, с обязательными разъяснениями и обоснованиями.

Оформление пояснительной  записке обязательно только при  сдаче годовой бухгалтерской  отчетности. Пояснительная записка  составляется в произвольной форме, и каких-либо типовых форм для  нее не предусмотрено.

Как правило, вся отражаемая информация в Пояснительной записке  группируется по следующим разделам:

1) Сведения о деятельности  организации;

2) Изменения в учетной  политике;

3) Сведения о финансовой  деятельности;

4) Сведения об инвестиционной  деятельности;

5) Информация о дочерних  и зависимых обществах;

6) Сведения о реорганизации  организации;

7) События после отчетной  даты и др.

Однако существует информация, которая  в пояснительной записке представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть некоторые  особенности в деятельности. Например, нигде в других формах отчетности, а только исключительно в составе  пояснительной записки представляется информация об аффилированных лицах, информация по сегментам и информация по прекращаемой деятельности. Но она представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут ее в нескольких регионах, намерены часть деятельности прекратить или имеют аффилированных лиц. Раздел «Информация о событиях после отчетной даты» заполняется, только если в следующем наступившем году произошли события, которые существенно отразились на финансовом положении организации. Такой же спецификой обладает и раздел «Информация об условных фактах хозяйственной деятельности».

Некоторые организации в силу своей  специфики (например, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, организации, эмитирующие ценные бумаги и т. п.) должны представлять бухгалтерскую  отчетность по определенным правилам. Тогда в пояснительную записку  включаются разделы, отражающие специфические  показатели деятельности организации.

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также  форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 1 и 3 Указаний о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Можно разделить пояснительную  записку на несколько разделов, например, вначале представить сведения об организации, затем дать расшифровку  важнейших статей форм отчетности, и далее привести аналитические  показатели, характеризующие деятельность организации. ¹⁸

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6.2 Другие документы сопутствующие  финансовой отчетности (Аудиторское заключение)

 

Аудиторское заключение, являясь  составной частью бухгалтерской  отчетности, предназначено для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности. Под достоверностью в аудиторском заключении подразумевается степень точности данных бухгалтерской отчетности об имущественном и финансовом положении аудируемых лиц, а также о результатах их хозяйственной деятельности в целом.

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности – официальный документ, предназначенный для пользователей этой отчетности. Данный документ содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности и никто не может трактовать его как-либо иначе. Т.к. аудиторское заключение имеет юридический статус, то оно юридически значимо для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти, судебных органов.¹⁹ Требования к структуре и содержанию аудиторского заключения рассматриваемого вида установлены п. 1 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 N 307 – ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения  и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.

Процедура оценки результатов  аудита включает:

• обзор рабочих документов и подготовку итоговых рабочих документов;
• оценку существенности выявленных отклонений;
• оценку достаточности аудиторских доказательств;
• оценку факторов, связанных с принципом действующего предприятия;
• оценку представления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;
• оценку событий после даты составления отчетности;
• составление письменной информации аудитора руководству по результатам проверки;
• составление аудиторского заключения.

Большая часть информации, которая оценивается при проведении аудита, является фактической, содержащейся в учетных регистрах, первичных документах, отчетности проверяемого экономического субъекта. Только в некоторых случаях аудиторы оценивают финансовую информацию, основанную на оценках и расчетах. Что аудиторское заключение должно содержать в себе представлено на рисунке 3.²⁰

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3 – Состав аудиторского заключения

Заключение должно быть составлено в соответствии с существующими  требованиями согласно законодательству, быть понятным и достоверным, а также  содержать все необходимые аспекты, которые помогут оценить на объекте  реальную ситуацию. Заключение аудиторской  организации отражает положение  дел и позволяет повысить эффективность  деятельности структуры, а также  достичь прозрачности в ведении  бухгалтерской отчетности.

При проведении фирмами хозяйственной  деятельности, часто может возникать  необходимость провести аудиторские  проверки, результатом которых и  станут аудиторские заключения. Они  становятся своеобразными выводами проведенной проверки, которые позволяют  судить о соблюдении всех необходимых  норм и, соответственно, обо всех допущенных нарушениях. Аудиторские заключения содержат в себе максимально допустимые отклонения, на основании которых  можно делать следующие выводы о  том, возможна ли дальнейшая работа в  нормальном режиме.

Пользуясь аудиторским заключением, можно принять решение о том, какими путями и в какие сроки  можно привести в норму все  нарушения, стабилизировав, таким образом, работу.²¹

Если аудитор обнаружил, что из – за имущественного и финансового положения экономического субъекта возникают серьезные сомнения в их возможности продолжать свою деятельность в течении как минимум 12 месяцев, эти сомнения должны быть отражены в аудиторском заключении.

В аудиторской практике применяются  следующие виды аудиторского заключения которые представлены на рисунке 4.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 4 – Виды Аудиторских заключений

 

Безоговорочно положительное  мнение должно выражаться аудитором тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово – хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведение бухгалтерской отчетности и подготовки отчета в РФ. Данный вид имеет аудиторское заключение на ОАО «Протон».

Аудиторское заключение считается  модифицированным, если возникли следующие  обстоятельства:

1. Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей отчетности к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица к раскрытой финансовой отчетности;
2. Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, к отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.²²

При определенных обстоятельствах  аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения  части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к  ней.

Аудитор также должен модифицировать заключение посредством включения  части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния  на финансовую отчетность и не раскрытой (недостаточно полностью раскрытой  или раскрытой некорректно) в  пояснениях к ней.

В ходе написания аудиторского заключения тщательно изучается  бухгалтерская отчетность того или иного предприятия. При этом основная цель аудиторского заключения – максимальная  точность проверки и обнаружение всех ошибок и просчетов. Отличительная черта аудита – его объективность и отсутствие зависимости от внешних факторов и субъективных причин. Заключение составляется в соответствии с действующими законодательными стандартами и может служить весомым основаниям для руководителя организации в принятии верных решений.

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Для выполнения возложенных  на финансовую отчетность функций она  должна отвечать следующим основным требованиям:

• гарантировать реальность и достоверность данных, которые обеспечиваются документальным обоснованием всех записей, проведением инвентаризации, придерживания правил оценки статей баланса, распределением прибылей и убытков за соответствующие отчетные периоды;
• обеспечивать своевременность получения данных, на основе регламентации сроков сопоставления отчетных данных для оперативного управления хозяйственной и финансовой деятельностью организаций и предприятий.

Основными условиями правильности составления финансовой отчетности является:

• полнота отражения всех хозяйственных операций за отчетный период;
• соответствие данных синтетического и аналитического учета;
• соответствие показателей финансовой отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Если финансовая отчетность представляет собой завершающую  стадию обобщения бухгалтерской  информации, то главной задачей аналитика  является представить действительность, которая воплощена в изучаемой  отчетности. Для этого, он должен обладать способностью логически восстановить хозяйственные операции, суммированные в отчетности, способностью повторить работу бухгалтера в обратном порядке. Таким образом, анализ финансовой отчетности основывается:  во-первых, на полном понимании бухгалтерского учета; во-вторых, на специальных приемах анализа, с помощью которых изучаются наиболее важные вопросы для получения основных выводов.

 Форма №1 дает нам сведения о состоянии основных средств и внеоборотных активов, о стоимости запасов предприятия, о величине денежных средств и состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, о величине источников собственных средств, о сумме кредитов банков и о картине финансовых вложений фирмы. Форма №2 дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с учетом различных льгот.

Форма №3 отражает финансово – имущественное состояние предприятия, то есть показывает движение фондов и использование средств бюджета и внебюджетных фондов, характеризует наличие и движение основных средств и нематериальных активов. Данная форма так же отражает финансовые вложения и переоценку ТМЦ, наличие собственных оборотных средств, иностранных инвестиций, показывает недостачи и убытки от порчи ценностей.

Форма № 4 показывает способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с ПСАД N 6 и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях этой отчетности и соответствии порядка ведения аудируемым лицом бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

Нормативные документы

1. О бухгалтерском учете : федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 48. - Ст. 5369.
2. О формах бухгалтерской отчетности организаций :  приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2010. - № 35.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) (с изменениями от 8 ноября 2010 г.)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011 (утв. Приказом Минфина от 2.02. 2011 г. №11н )
5. Пояснительная записка к годовому отчету  Открытого акционерного общества «Протон» за 2010 год.
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ.