Аудит сохранности материально-производственных запасов

Правильность ведения  учета в местах хранения ценностей  оказывает большое влияние на состояние складского учета, так как при его запущенности создаются наиболее благоприятные возможности для нарушений и злоупотреблений. Для этого необходимо ознакомиться с фактическим состоянием складского учета на отдельных складах. Проверяется: наличие в достаточном количестве книг или инвентарных карточек складского учета материалов; правильность их заполнения и ведения; своевременность осуществления в них учетных записей и составления ежемесячных отчетов о движении материальных ценностей; правильность и своевременность проведения инвентаризаций; сличения ее результатов и принятия соответствующих мер по регулированию инвентаризационных разниц.

Обследование состояния  складского хозяйства и проверка сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей документальной проверкой дают возможность сделать обоснованные выводы о сохранности материально-производственных запасов и разработать профилактические мероприятия.

После этого целесообразно  провести тестирование и выяснить: следует ли провести инвентаризацию всех видов ценностей; необходимо ли проведение документальной проверки отдельных направлений поступления и использования (движения) материальных ценностей. Это достигается путём изучения слабых и сильных сторон внутреннего контроля и системы бухгалтерского учёта.

Аудиторские процедуры  подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах их хранения, а также об организации инвентаризационной работы.

Запасы могут хранить  на нескольких складах, и в этом случае их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада на другой.

В случае проведения инвентаризации аудитор должен: установить, используются ли складские помещения по назначению, правильно ли складируются материально-производственные запасы; проверить, отвечают ли складские помещения требованиям, как они охраняются; определить, не хранятся ли ценности под открытым небом или в неприспособленных помещениях и не подвергаются ли они вследствие этого порче; удостовериться в аккуратном проведении всех процедур инвентаризационной комиссией; потребовать пересчёта, обмера, взвешивания запасов, если это необходимо.

После проведения инвентаризации аудитор должен зафиксировать результаты инвентаризации по каждому виду инвентаризации по каждому виду материально-производственных запасов в инвентаризационных описях, составляемых по месту нахождения (хранения) и по материально-ответственным лицам в единицах измерения, принятых в учёте; составить отдельную опись по ценностям, принадлежащим другим организациям, а потом встречной проверкой выяснить, кому они принадлежат и почему хранятся на складе другой фирмы; обратить особое внимание на номера, марки, наименования материальных запасов, соответствие их номерам, маркам, указанным в паспортах и приходных документах. Выяснить составляют ли сличительные ведомости в бухгалтерии по материально-производственным запасам, по которым выявлены отклонения от учётных данных (которые подписывают главный бухгалтер и материально-ответственное лицо); нужно получить от материально-ответственных лиц письменные разъяснения о причинах выявленных недостач и излишков запасов; проверить правильность отражения в учёте выявленных недостач и излишков ценностей.

Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать  собранные в рабочих документах доказательства в отношении материально-производственных запасов. Собранный в ходе аудита материал, подтверждающий сведения, представленные руководством организации относительно существования, права собственности, оценки запасов, позволяет аудитору составить окончательное представление о количестве и стоимости запасов, с тем, чтобы сделать заключительный вывод о достоверности отчетности по данным статьям финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

 

Заключение

 

На производственных предприятиях материально-производственные запасы составляют достаточно большую часть всех активов предприятия. Материалы используются в качестве предметов труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и для управленческих нужд организации.

С позиции проведения аудита производственных предприятий  материально-производственные запасы являются одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета. Как правило, их удельный вес составляет более пяти процентов актива баланса, то есть стоимость материально-производственных запасов – существенная часть в себестоимости выпускаемой продукции. Поэтому ошибки, допущенные в учете материально-производственных запасов, могут оказаться существенными и повлиять на выражение аудитором своего мнения о достоверности отчетности.

Информационной базой  для проверки материально-производственных запасов являются:

- нормативные документы,  касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

- приказ об учетной  политике;

- первичные документы  по оформлению операций с материально-производственными запасами;

- организационно-правовые  документы и материалы;

- бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств. К таким методам относятся: проведение инвентаризации, арифметический пересчет данных, подтверждение отражения в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета материально-производственных запасов, устный опрос, аналитические процедуры сопоставления данных финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Цель аудита материально-производственных запасов – выражение мнения о  достоверности и полноте отражения  в финансовой отчетности информации об МПЗ [Мет.реком.аудит МПЗ].

Аудит сохранности материально-производственных запасов заключается главным образом в сравнении учетных данных организации с фактическим наличием материальных ценностей. Следовательно, основными задачами аудитора является проверка правильности отражения операций, связанных с движением материальных запасов и проверка состояния складского хозяйства.

Проверку сохранности материальных запасов рекомендуется начинать с установления мест их хранения и определения круга материально-ответственных лиц.

Проверка состояния  складского хозяйства и сохранности материалов – одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цехи и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений.

В ходе обследования особое внимание уделяется проверке организации  материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Перечень мест хранения и материально-ответственных лиц должен быть предусмотрен структурой организации и закреплен соответствующими распорядительными документами.

При осмотре мест хранения материально-производственных запасов по имеющимся у материально-ответственных лиц документам проверяют, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в карточки складского учета. Тщательной проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску материальных ценностей на складах, в кладовых и других местах их хранения.

Обследование состояния  складского хозяйства и проверка сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей документальной проверкой дают возможность сделать обоснованные выводы о сохранности материально-производственных запасов и разработать профилактические мероприятия.

Важность значения проведения аудиторской проверки сохранности материально-производственных запасов организации очевидна. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения, полученная от аудиторов по итогам проверки информация о состоянии учета материальных запасов, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

 

Список использованных источников

 

1. Трудовой кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 30.12.2001г., № 197-ФЗ (ред. от 28.07.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - Версия Проф. – Последнее обновление 21.02.2011.
2. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: федеральный закон от 30.12.2008г., №307-ФЗ (ред. от 11.07.2011 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - Версия Проф. – Последнее обновление 18.02.2012.
3. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федеральный закон от 02.12.1990г., №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - Версия Проф. – Последнее обновление 18.02.2012.
4. Методические рекомендации по сбору аудиторских докозательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс]: утв. Минфином РФ 23.04.2004г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - Версия Проф. – Последнее обновление 18.02.2012.
5. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 28.12.2001г., №119н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - Версия Проф. – Последнее обновление 18.02.2012.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 13.06.1995г., №49 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - Версия Проф. – Последнее обновление 18.02.2012.
7. О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010г., №66н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - Версия Проф. – Последнее обновление 21.02.2011.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 31.10.2000г., №94н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - Версия Проф. – Последнее обновление 18.02.2012.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 09.06.2001г., № 44н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - Версия Проф. – Последнее обновление 18.02.2012.
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 29.07.1998г., № 34н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - Версия Проф. – Последнее обновление 18.11.2010.
11. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 23.09.2002г., №696 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - Версия Проф. – Последнее обновление 18.02.2012.

 

 

1. Н.В. Дрокина Аудит материально-производственных запасов // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2008. – № 7. [К+]
2. С. Виряскин Как проверить МПЗ // Аудит. – 2008. – № 8. – С. 3-5.
3. Рогуленко, Т.М. Аудит: учебник. - М.: Экономистъ, 2010. - 378с.
4. Аудит: учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др; под ред. проф.В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ - ДАНА; Аудит, 2010 - 583с.
5. Полисюк, Г.Б., Сухачёва, Г.И. Аудит: Технология проверки: Учеб. пособие для вузов. - М.: Академический проспект, Трикста, 2010. - 176с.
6. Суйц, В.П., Смирнова, Л.Р., Дубровина, Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник / под ред. проф. В.П. Суйца. - М.: ИНФРА - М, 2010. - 671с.

 

 

 

 

Список использованных источников

 

13. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федеральный закон от 02.12.90г., №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - Версия Проф. – Последнее обновление 18.02.2012.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 30.03.2001г., № 26н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - Версия Проф. – Последнее обновление 18.02.2012.
15. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 [Электронный ресурс]: постановление Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - Версия Проф. – Последнее обновление 18.02.2012.
16. Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Алексеева А.И., Васильев Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкий Л.И. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2009.
17. Бабич О.В. Методика выявления путей повышения эффективности использования основных производственных фондов промышленного предприятия / Бабич О.В. // Менеджмент в России и за рубежом. – 2006. – № 4.
18. Бакаева Т.Я. Соблюдение оптимальных сроков службы основных фондов - важный фактор повышения финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта / Бакаева Т.Я. // Аудит и финансовый анализ. – 2008. – № 4.
19. Барышников Н.Г., Черданцева Е.А. Анализ и оценка воспроизводства основных средств в сельскохозяйственных организациях / Барышников Н.Г., Черданцева Е.А. // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. – №  21.
20. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Бердникова Т.Б. – М.: ИНФРА-М, 2010.
21. Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием / Бороненкова С.А. – М.: Финансы и статистика, 2003.
22. Евстратова А.А., Калашникова И.В. Проблема обновления основных производственных фондов предприятия внутреннего водного транспорта / Евстратова А.А., Калашникова И.В. // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. – № 27.
23. Ермолович Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. – Мн.: Интерпрессервис: Экоперспектива, 2001.
24. Ершова С.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Ершова С.А. – СПб.: СПбГAСУ, 2007.
25. Кирпиков А.Н. Использование экономико-статистических методов прогнозного анализа в процессе оценки активной части основных средств по справедливой стоитмости / Кирпиков А.Н. // Вестник  КГФЭИ. – 2006. – № 4.
26. Климова Н.В. Направления совершенствования методики анализа состояния и эффективности использования основных средств / Климова Н.В. // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. – № 6.
27. Ковалева Т.Ю. О состоянии, обновлении и видовой структуре основных фондов / Ковалева Т.Ю. // Вопросы статистики. – 2010. – № 3.
28. Ковалева Т.Ю. Оценка достаточности информационной базы для выполнения обоснованного анализа динамики и состояния основных фондов / Ковалева Т.Ю. // Проблемы современной экономики. Евразийский международный научно-аналитический журнал. – 2010. – № 1.
29. Косолапова М.В.Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник / Косолапова М.В., Свободин В.А. – М.: Дашков и К, 2011.
30. Куликова Г.А. Анализ основных фондов в промышленном производстве / Куликова Г.А. // Бухгалтерский учет. – 2007. – № 22.
31. Нифаева О.В. Методика оценки влияния эффективности использования основных производственных фондов на финансовые результаты деятельности предприятия / Нифаева О.В. // Финансовый менеджмент. – 2007. – № 5.
32. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: учебное пособие / Савицкая Г.В. – 4-е изд., испр. – М.: ИНФРА-М, 2007.
33. Черкасова И.О. Анализ хозяйственной деятельности: учебник / Черкасова И.О. – 2-е изд. – СПб.: Нева, 2004.
34. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник / Шеремет А.Д. – М.: ИНФРА-М, 2006.