Аудит с поставщиками и подрядчиками

Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред.  Приказа  МФ  РФ

от 24.03.2000 г. № 31н).

      9. Положение  по бухгалтерскому учету  "Учетная  политика  организации"

(ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ  РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. Приказа  МФ  РФ

от 30.12.99 г. № 107н).

      10. Методические  указания по  инвентаризации  имущества  и  финансовых

обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49.

      11. Письмо  МФ  РФ  or30.10.92r.  №  16-05/4  "О  порядке  отражения  в

бухгалтерском учете товарообменных операций  или  операций,  совершаемых  на

бартерной основе".

      12. Указания  по отражению в бухгалтерском  учете операций, связанных  с

осуществлением  договора  простого  товарищества,  утв  Приказом  МФ  РФ  от

24.12.98 г. № б8н.

      13. Положение  о безналичных расчетах в Российской  Федерации,  утв.  ЦБ

РФ 12.04.2001 г. № 2-П.

      14. Инструкция  МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62 "О  порядке  исчисления  и

уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

      15.  Методические  рекомендации  по  применению  главы  21  "Налог  на

добавленную  стоимость"  Налогового  кодекса  Российской   Федерации,   утв.

Приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в ред.  Приказа  МНС  РФ  от

22.05.2001 г. № БГ-3-03/156).

      16.  Методика  аудиторской  деятельности  "Налоговый  аудит  и  другие

сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми  органами",

одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ  11.07.2000

г. протокол № 1.

      Правильная  организация расчетных  операций  обеспечивает  устойчивость

оборачиваемости  средств  организации,  укрепление  договорной  и  расчетной

дисциплины  и  улучшение  финансового  состояния.  Кроме  того,   правильная

(рациональная) организация  расчетных операций,  правильность  постановки  их

учета  предупреждают  негативные  последствия  по  этим  операциям.  Поэтому

аудиторской  проверке  подвергаются  все  расчетные  операции   организации-

заказчика – различными приемами и методами контроля.

      Проверка  состояния законности и целесообразности  включает  расчеты  с

поставщиками и подрядчиками (сч.  60).  Кроме  того,  проверке  подвергаются

субсчета и аналитические счета по указанным синтетическим счетам.

      При проверки  расчетных операций аудитор должен  учитывать  особенность

организации, использующие рабочий план счетов.

      Целесообразно   сначала   выявить   наличие,    соответствие    данных

бухгалтерского учета и  отчетности  остаткам  той  или  иной  задолженности,

затем установить дату и характер ее возникновения. Законность и  реальность,

а также пути своевременного погашения задолженностей и укрепления  расчетно-

платежной дисциплины  определяются  посредством  проведения  фактического  и

документальных форм контроля.

      Источником  контрольных  данных  для  проведения  аудиторских  проверок

являются записи по соответствующим счетам  бухгалтерского  учета  в  учетных

регистрах и первичных документах, а также в Главной книге и отчете.  Поэтому

аудитор  должен  установить:  имеется  ли  в  организации  нормативная  база

данных,  которой  должен  пользоваться  бухгалтер  данного  участка   учета;

перечень  применяемых  первичных  документов,  порядок   их   возникновения,

система  нумерации,  заполнения  всех  реквизитов  в  первичных  документах,

наличие регистрационных журналов; наличие  оборотных  ведомостей,  состояние

аналитического учета и технологии обработки первичных  документов  по  учету

расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован  и  насколько

эффективен  внутрихозяйственный  контроль  расчетных   операций;   состояние

системы бухгалтерского учета расчетных операций.

      Проверку   состояния   расчетов   с   поставщиками   и    подрядчиками

рекомендуется начинать (по мере необходимости) с  инвентаризации,  если  они

имеются к моменту проведения проверки. В процессе такой проверки  необходимо

установить,  нет  ли  пропуска  сроков  исковой  давности  по   расчетам   с

поставщиками  и  подрядчиками,  реальность,  причины  и  виновность  лиц   в

пропуске  сроков  исковой   давности;    тождество   расчетов   с   банками,

вышестоящими органами, с бюджетом,  внебюджетными  фондами;  правильность  и

обоснованность списания сомнительных долгов, если таковые имеются,  а  также

числящихся   на   балансе   сумм   других   задолженностей;    достоверность

предъявленных   к   дебиторам   претензий,   подтверждаются   ли   претензии

договорными  обязательствами,  предъявлены  ли  иски   на   взыскание   этих

задолженностей в судебном порядке.

      Аналитическое  исследование  материалов  инвентаризации  расчетов  даст

аудитору возможность сосредоточить внимание  на  более  тщательной  проверке

расчетных  операций,  где   выявлены:   отсутствие   внутреннего   контроля;

расхождения; неувязки; сомнительность в законности или реальности операций.

 

2.1.  Источники  информации  для  проверки  и   методы   сбора   аудиторских

доказательств

 

          Источниками информации для  проверки  расчетов  с  поставщиками  и

подрядчиками  являются:   договоры  поставки  продукции  (выполнения  работ,

оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки  расчетов,  протоколы

о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов,  векселя,  копии

платежных  документов,  книга  покупок,  книга  продаж,   учетные   регистры

(журналы-ордера, ведомости)  по  счету  60,   Главная  книга,  бухгалтерская

отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

В ходе аудита расчетов с поставщиками  и  подрядчиками  должны  быть  решены

следующие задачи:

    - проверка правильности  оформления  первичных  документов  по  прибытию

      товарно-материальных  ценностей и получению услуг  с целью подтверждения

       обоснованности  возникновения кредиторской задолженности;

    -  подтверждение  своевременности  погашения  и  правильности  отражения

      бухгалтерского  учета кредиторской задолженности;

    - проверка правильности  оформления первичных документов  по  поставке  и

      оказанию  услуг  с  целью  подтверждения  обоснованности  возникновения

      дебиторской  задолженности;

    - подтверждение  своевременности погашения и  правильности  отражения  на

      счетах бухгалтерского  учета дебиторской задолженности;

      Проверка  расчетов  с  поставщиками  и  подрядчиками  предусматривает,

прежде всего, изучение договоров поставки  товаров  и  других  хозяйственных

договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти  договоры

должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ  (часть  1,  главы  9  -

18). К числу важнейших  требований  при  осуществлении  сделок  на  поставку

товаров (работ, услуг) помимо  соблюдения  формы  договора  относятся  также

полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне  зависимости

от  срока  договора.  Сделки,   осуществляемые   сторонами   умышленно   без

соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в  полном  объеме

или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

      Аудитор  установливает  наличие  договоров  поставки  по   проведенным

сделкам,  правильность  их  оформления,   дату   возникновения   и   причину

образования  просроченной  задолженности.  Далее,  как  правило,   выборочно

проверяются расчетные операции с поставщиками по  данным  расчетно-платежных

документов и учетных  регистров  по  счету  60  "Расчеты  с  поставщиками  и

подрядчиками". В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции  с

которыми  осуществляются  систематически,  или  суммы  расчетов  с  которыми

существенны. В процессе  проверки  выясняется  дата  проведения  и  характер

операций, правильность применения цен по поступившим ценностям,  полнота  их

оприходования, обоснованность выделения НДС.

      При поступлении  товарно-материальных ценностей, на  которые не получены

расчетные  документы  (неотфактурованные  поставки),   устанавливается,   не

числятся ли эти поcтупившие ценности как оплаченные, но находящиеся  в  пути

(дебиторская   задолженность).   Определяется    также,    проводилась    ли

инвентаризация и  сверка  расчетов,  предъявлялись  ли  штрафные  санкции  к

поставщикам   при   нарушении   договорных   обязательств,    обоснованность

начисленных или полученных сумм штрафных санкций.  При  необходимости  может

быть проведена контрольная инвентаризация ценностей  и  расчетов,  встречная

сверка  документов  и  регистров  учета  на  проверяемом  предприятии  и   у

поставщиков.

      Следует   проконтролировать   правильность   корреспонденции   счетов,

указанной в учетных регистрах.

       Кредитовые  записи по счету 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками”

сверяют с  дебетовыми  записями  по  счетам  08  “Вложения  во  внеоборотные

активы”,  10  “Материалы”,  15  “Заготовление  и  приобретение  материальных

ценностей”, 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям”,

41 “Товары”, 44 “Расходы на  продажу” и др.

      Дебетовые  записи по счету 60 “Расчеты с  поставщиками  и  подрядчиками”

сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”  и

др.

      Данные синтетического  учета  подтверждаются  аналитическими  данными.

Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками  и

подрядчиками" сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

      Полнота  оприходования поступивших от  поставщиков  товарно-материальных

ценностей, обоснованность возмещения по ним  НДС  контролируется  с  помощью

таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

      На  основе  изучения   данных   первичных   документов   и   регистров

аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли  задолженность

поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах,  выявить

случаи просроченной кредиторской задолженности  и  проверить  обоснованность

списания такой задолженности на счет 91-1 “Прочие доходы”.      Должно  быть

проверено, не списываются ли с кредита счета 60 “Расчеты  с  поставщиками  и

подрядчиками”  в  затраты  на   производство   суммы,   не   относящиеся   к

производственной деятельности предприятия.

      Обнаруженные  в ходе аудита ошибки и нарушения  аудиторы регистрируют  в

рабочей документации и определяют их количественное влияние   на  показатели

бухгалтерской отчетности.

      Наиболее  распространенные методы получения  аудиторских  доказательств,

применяемые  на конкретных участках аудита:

      1) проверка  арифметических расчетов клиента (пересчет)  заключается  в

проверке  арифметической  точности  источников  документов  и  бухгалтерских

записей и в выполнении независимых подсчетов.

      Как  правило,  пересчет  осуществляется  выборочно.   При   проведении

аудиторской выборки аудиторская организация обязана следовать  установленным

правилом  (стандартом)  аудиторской   деятельности   «Аудиторская   выборка»

требованиям.

           ООО  «Провиант-Опт»  ведет  бухгалтерский  учет   с   применением

компьютерных средств, аудиторская организация  может  осуществлять  проверку

расчетов, применяя ПК.

      2) инвентаризация  расчетов - прием, который позволяет  получить  точную

информацию о наличии имущества предприятия и  ориентировочную  информацию  о

его состоянии.

      До начала  проведения  инвентаризации  расчето  в  ООО  «Провиант-Опт»

аудиторская организация обязана:

      • выяснить, как часто проводилась инвентаризация  расчетов и финансовых

обязательств;

      • проверить  бухгалтерскую документацию по  ранее  проводившимся  в  ООО

«Провиант-Опт»  инвентаризациям;

      •  ознакомиться  с  номенклатурой  и   объемами   товарно-материальных

ценностей;

      • проанализировать  систему  учета  товарно-материальных  ценностей  и

систему контроля ООО «Провиант-Опт», выявить слабые и сильные стороны  таких

систем;

      •  обратить  внимание  на  задолженность  с  истекшим  сроком  исковой

давности.

      3)   проверка        соблюдения        правил     учета      отдельных

хозяйственных

операции  позволяет  аудиторской  организации   осуществлять   контроль   за

учетными  работами,   выполняемыми   бухгалтерией,   проверка   правильности

составления кореспонденции счетов;

      Полученная  информация считается достоверной  только в том случае,  если

она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

      4) подтверждение - получение информации о реальности  остатков в  кассе

путем снятия остатков денежных средств и сверка с  кассовой  книгой,  счетов

расчетов по актам сверки взаиморасчетов, счетов дебиторской  и  кредиторской