Аудит расчетов с поставщиками

На основании разработанного плана и программы аудиторы проводили проверку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Принт-сервис».

 

3. Сбор аудиторских  доказательств и обобщение результатов  аудиторской проверки

В ходе аудита установлено, что ответственность за ведение бухгалтерского учета по разделу возложена на главного бухгалтера организации Воронину Т.Н.

Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками заключался в правовой оценке договоров с позиций действующего законодательства.

Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются  и варианты отражения в учете операций с поставщиками и покупателями.

Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

Различают две группы договоров: с поставщиками и подрядчиками.

Экспертиза договоров  с поставщиками. Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав.

Сюда относятся: договор  купли-продажи, договор поставки, договор  мены. Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что  форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует.

Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров — приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров — достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки.

Договоры с поставщиками проверены, с использованием репрезентативной выборки, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Экспертиза договоров  с подрядчиками. Трудоемкая процедура - подтверждение факта проведения работ согласно договору. Среди договоров данной группы наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры маркетинговых исследова6ний.

Учитывая все эти  факторы, аудитору следует очень  ответственно подходить к правовой оценке договоров второй группы. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора.

Нарушения в ходе проверки выявлены при списании задолженностей поставщиков. Так, согласно регистрам бухгалтерского учета «Карточка счета 91/1» и «Карточка счета 91/2» аудируемым лицом ООО «Принт-сервис»по кредиту счета 91/1 в корреспонденции со счетом 60/1 отражено списание кредиторской задолженности перед ООО «Принт-сервис». Одновременно по кредиту счета 91/2 в корреспонденции со счетом 62/2 на те же суммы отражено списание дебиторской задолженности ООО «Принт-сервис». Из разъяснений главного бухгалтера организации следует, что указанный порядок применяется для отражения операций по зачету встречных требований сторон. Всего в проверенном периоде проведено зачетов с ООО «Принт-сервис» на общую сумму 302415,08 руб. Первичные документы (акты и др.), подтверждающие осуществление зачета встречных требований, для проверки не представлены.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода».

Поскольку зачет взаимных требований сторонами представляет собой ни что иное, как погашение (прекращение) существующей на момент зачета задолженности (дебиторской по счету 62 и кредиторской по счету 60), то данная операция не может быть связана с формированием прочих доходов и расходов отчетного (налогового) периода.

Для отражения  расчетов между сторонами при  зачете требований следует использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Нарушение повлекло искажение  показателей бухгалтерской и  налоговой отчетности за проверенный период. Рекомендуем внести в отчетность ООО «Принт-сервис» соответствующие исправления и оформить должным образом первичные документы, подтверждающие осуществление операций.

В ходе проверки соответствия первичной документации по поступлению имущества от поставщиков (выполнению работ, оказанию услуг) регистрам бухгалтерского учета аудируемого лица ООО «Принт-сервис» («Карточка счета 60») установлены расхождения: (табл. 6).

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть подтверждены оформленными должным образом первичными документами.

Аудируемому лицу ООО «Принт-сервис» следует первичную документацию привести в соответствие с данными бухгалтерского учета (или внести соответствующие корректировки в бухгалтерский учет и «отчетность за проверенный период).

 

Таблица 6.

Соответствие первичной  документации регистрам бухгалтерского учета

№	Наименование показателей	Сумма, руб.
1	Поступление от поставщиков по данным бухгалтерского учета по стоимости( с НДС)	74024276,30
2	НДС	6363077,69
3	Поступление от поставщиков по данным первичных документов по стоимости( с НДС)	65045398,02
4	НДС	6062394,96
5	Отклонения (стр. 1 – стр. 3)	8978878,28
6	Отклонения (стр. 2 – стр. 4)	468717,51

 

В ходе проверки правильности первичных учетных  документов установлено следующее:

• Товарная накладная №1065 от 13.02.2009г. содержит исправления суммовых показателей, не заверенные внесшим их лицом: без записи «Исправленному верить», без подписи (с ее расшифровкой).
• Большинство первичных документов по поступлению на баланс имущества (товарные накладные, акты приема-передачи имущества и др.), выполнению работ (акты выполненных работ), оказанию услуг (акты об оказании услуг) не содержат печатей сторон и подписей передающего и принимающего лиц (с указанием доверенностей).

Согласно положениям статьи 9 Федерального закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» все  хозяйственные операции, отражаемые организацией в бухгалтерском учете, должны подтверждаться оформленными должным образом первичными документами.

Аудируемому лицу ООО «Принт-сервис» следует обеспечить соответствие первичной документации требованиям законодательства и (или) внести соответствующие исправления в бухгалтерскую отчетность за проверенный период.

Заключительным этапом аудиторской проверки является составление  аудиторского заключения.

Российским аудиторским  Правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» так определено назначение аудиторского заключения: «Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации».

Учитывая сделанные  выше замечания, аудиторское заключение по результатам аудита ООО «Принт-сервис» следующее:

В период с 20 августа 2011г. по 25 августа 2011г. был проведен аудит бухгалтерской отчетности ООО «Принт-сервис» за период с 1 января 2010г. по 31 декабря 2010г.

Аудит проведен в соответствии с:

• Федеральным Законом от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
• Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696;
• внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов аудит проводился, в основном, выборочным способом, используя  ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации.

Было проведено знакомство с системой бухгалтерского учета  Предприятия с целью оценки его состояния и эффективности. Бухгалтерский учет на Предприятии ведется, в основном, в соответствии с принципами бухгалтерского учета, установленными Законом о бухгалтерском учете, Планом счетов, а также Положениями по бухгалтерскому учету.

Отчетность за 2009 год  подготовлена руководством Предприятия  в соответствии с нормами, установленными Законом о бухгалтерском учете и иных нормативных актов.

Нами не были обнаружены нарушения установленного порядка  ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности, которые бы существенно повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности.

В состоянии учета  финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерской отчетности Предприятия имеются отступления от установленного законодательными актами порядка отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций.

В ходе проведения аудиторской  проверки учета расчетов ООО «Принт-сервис» с поставщиками и подрядчиками было выявлено, что:

• имеется несоответствие между данными бухгалтерского учета о поступлении товаров от поставщиков и данными первичных документов;
• в ряде первичных документов, поступивших от поставщиков, и принятых бухгалтерией к исполнению, имеются неоговоренные исправления, а так же не заполнены все необходимые реквизиты;
• не определены типовые корреспонденции по зачетам взаимных требований.

В связи с этим допущены ошибки в ведении бухгалтерского учета расчетов с подрядчиками и поставщиками.

Считаем нужным привести данные замечания в письменной информации для исправления допущенных ошибок и снижения вероятности возникновения  аналогичных ошибок в будущем, поскольку  отдельные выявленные проверкой ошибки и нарушения связаны с начислением налогов.

Предлагаем разработать  меры по внесению изменений и совершенствованию бухгалтерского учета:

• по перечисленным замечаниям внести изменения в регистры бухгалтерского учета.
• обеспечить ведение первичного учета в строгом соответствии с требованиями законодательства.

 

 

Список  литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
4. Федеральный закон от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
5. Федеральный закон  № 307-ФЗ от 30/12/2008 «Об аудиторской деятельности» Принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года
6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н 
   «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
7. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 
   «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
8. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П 
   «О безналичных расчетах в Российской Федерации»
9. Положение ЦБР от 9 октября 2002 г. № 199-П 
   «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации»
10. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
11. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
12. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (в ред. на 18 сентября 2006г.)
13. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
14. ПБУ 4/99 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
15. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009.
16. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. М.: СПС ГАРАНТ, 2003.
17. Если поставщик ошибся в цене товара (Н.Н. Шамонова, "Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2010 г.)
18. Проблемные поставщики (О. Кондратьева, "эж-ЮРИСТ", N 48, декабрь 2010 г.)
19. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами (С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина, "Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2011 г.)
20. Особенности учета отдельных операций в торговле. Продажа оптовиком товара со склада поставщика (транзит товара) (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 15, август 2011 г.)