Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Сибирь»

Содержание

Введение

В организации бухгалтерского учета на предприятиях большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено  тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной  оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и  кредиторской задолженности. Часть  этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна  и должна находиться в рамках допустимых значений.

Основными задачами учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: формирование полной и достоверной  информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги, необходимой  внутренним пользователям бухгалтерской  отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества  организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям  бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками.

Рыночные отношения выдвинули  объективную необходимость значительного  повышения внимания к вопросам организации  независимой проверки финансово-хозяйственной  деятельности предприятия - аудита. Ведь предприятие теперь выступает в  роли собственника средств производства и продуктов труда, его дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Таким образом, аудит должен осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Целью курсовой работы является изучение особенностей аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Данная цель подразумевает решение следующих задач:

1. Рассмотрение цели и задачи  аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

2.Анализ типичных ошибок  и нарушений  при учете расчетов  с поставщиками и подрядчиками;

3.Разработка программы аудита ООО «Сибирь».

Объектом исследования является ООО «Сибирь» - организация, основным направлением деятельности которой является розничная торговля продовольственными товарами.

Предмет исследования - организации  учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

1. Организация аудиторской  проверки расчетов с поставщиками  и подрядчиками

1.1 Цели, задачи аудита  расчетов с поставщиками и  подрядчиками. Программа проведения аудита

Основная цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность  отражения этих операций в бухгалтерской  отчетности.¹

Согласно основной цели аудитору в  первую очередь необходимо проверить  наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров  экономическому смыслу совершенных  сделок. При этом все сделки с  поставщиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности всех заключаемых договоров.²

В первую группу входят расчеты с  поставщиками. Предмет договоров  данной группы – приобретение любых  товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров  в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены.

Во вторую группу входят расчеты  с подрядчиками. Предметом договоров  этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор  подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР.

Подобное разделение на группы обусловлено  тем, что специфика договоров  внутри каждой из групп требует различных  подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:³

• проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
• подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
• оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий;
• проверить списанные безнадежные к взысканию долги;
• проверить выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности  и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует  выяснить причины возникновения  такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности  необходимо установить дату и причину  ее возникновения.

В случае если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную  валюту, следует выяснить, как велся  учет курсовых разниц, и уточнить производился ли пересчет остатков по счету 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в  условных единицах), необходимо определить каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются приемы фактического и документального  контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости  проводятся встречные сверки в банке  или у поставщика.

Аудитор, исходя из конкретных целей  аудита расчетов, устанавливает:

правильность и завершенность  сумм, относимых к дебиторской  задолженности;

1. право собственности организации на подлежащие оплате ценности;
2. обоснованность оценки сумм дебиторской задолженности, включаемой в баланс;
3. правильность корреспонденции и отражения на счетах дебиторской задолженности;
4. обоснованность отнесения дебиторской задолженности к соответствующему периоду;
5. арифметическую точность и соответствие статей дебиторской задолженности в балансе итогам учетных регистров и Главной книге;
6. правильность раскрытия краткосрочной, долгосрочной и просроченной дебиторской задолженности в финансовой отчетности.

План и программа проведения аудита расчетов с поставщиками и  подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватывать следующие основные направления проверки:⁴

• правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями с позиций действующего законодательства;
• организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями;
• организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями;
• организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями.

Содержание плана и программы  проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями приведены  в приложении А и приложении Б, соответственно.

Особое внимание следует уделить  проверке договоров, их правовой оценке. При аудите следует применять  либо сплошную проверку договоров, либо непредставительную выборку договоров  с большей степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. В случае возникновения необходимости аудитору следует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного  в юридических вопросах.

1.2 Типичные ошибки и нарушения при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками

При проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитором могут быть обнаружены следующие ошибки и нарушения, которые возникли при учете этих расчетов:

• организация первичного учета;
• счетные ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);
• несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
• регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);
• отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
• нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);
• отсутствие графиков документооборота;
• ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
• несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);
• нарушения сроков хранения документации в архиве;
• уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
• нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).