Аудит расчетов с подотчетными лицами

 

Рабочий план счетов разработан на основе типового плана счетов, утвержденного  приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н, с учетом отраслевой специфики  данного предприятия и  включает в себя 31 счет.

 

Согласно учетной политике данного предприятия, принятой 3 января 2008 г., работники бухгалтерии ведут  в полном объеме бухгалтерский учет параллельно с налоговым учетом. Учет ведется с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы, т.е. автоматизирован.

 

Хозяйственные операции оформляются  первичными документами, утвержденными  законодательно, а также в формах разработанных  организацией самостоятельно.

 

 

2.2 Источники информации

 

В качестве аудиторских доказательств  используется следующая информационная база:

 

§   нормативно-правовые документы, регулирующие порядок учета  и налогообложения расчетных  операций;

 

§   учетные документы, отражающие факт совершения хозяйственной  операции: авансовый отчет (форма  №АО-1), приказ (распоряжение) о направлении  работника в командировку (форма  №Т-9), командировочное удостоверение (форма №Т-10), служебное задание  для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма  №Т-10а) и др.

 

§   инвентаризационные материалы, отражающие результаты проведения инвентаризации расчетов: акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма №ИНВ-17), справка к акту инвентаризации;

 

§   учетные регистры аналитического и синтетического учета, отражающие бухгалтерские записи по расчетным операциям: карточки, ведомости  по счетам, журнал ордер №7, анализы  счетов, обороты по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

 

§   бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №5 «Приложение к  бухгалтерскому балансу»;

 

§   прочие аудиторские  доказательства, отражающие законность совершения расчетов: письма, приказы (распоряжения) руководителя, учетная  политика в целях бухгалтерского и налогового учета, акты проверок ревизионных  органов, аудиторские заключения и  др.

 

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок это авансовые отчеты, заявления  на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих  расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно  широк и разнообразен, так как  расчеты с подотчетными лицам  и связаны со многими другими  разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить  авансовые отчеты с документами  по другим разделам учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 План и программа аудиторской проверки

 

Цель аудита расчетных  операций определяется федеральным  стандартом №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Цель заключается в выражении  мнения о достоверности показателей  бухгалтерской отчетности в части  задолженности по расчетам с подотчетными лицами. Кроме того аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству РФ.

 

В процессе аудита решаются следующие задачи:

 

· инспектирование документального  оформления расчетных операций;

 

· проверка инвентаризационной работы и отражения в бухгалтерском  учете результатов инвентаризаций;

 

· проверка организации аналитического учета расчетных операций по каждому  работнику, по каждой сумме, выданной под  отчет;

 

· контроль организации аналитического учета расчетов, своевременности  выявления срочной и просроченной задолженности;

 

· сверка данных аналитического и синтетического учета по счетам расчетов;

 

· проверка организации синтетического учета в соответствии с инструкцией  по применению плана счетов бухгалтерского учета и рабочим планом счетов;

 

· сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском  балансе;

 

· анализ состояния дебиторской  и кредиторской задолженности с  целью принятия эффективных управленческих решений;

 

· проверка соблюдения расчетной  дисциплины, дебиторской и кредиторской задолженности.

 

При проверке расчетов с  подотчетными лицами решается комплекс задач, связанных с исследованием  законности, целесообразности, полноты  и своевременности осуществления  расчетов для подтверждения достоверности  и реальности задолженности на счетах бухгалтерского учета.

 

Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне  аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки (табл.1)

 

Разработка общего плана  и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом  субъекте, а также на результатах  проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое  для планирования предстоящей проверки.

 

Эффективность внутреннего  аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией  аудиторского риска и системы  внутреннего контроля и тем самым  существенно сократить объем  процедур, которые предстоит выполнить  аудиторской организацией, хотя и  не может исключить необходимость  проведения таких процедур полностью.

 

Оценка внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаются исследованию. Пример содержания опроса ответственных  работников представлен ниже.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

Тесты проверки состояния  систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Содержание вопроса или  объект исследования	Содержание ответа (результат  проверки)	Выводы аудитора
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроках отчетности и подотчетных суммах?	Приказ о закреплении  подотчетных лиц, сроках отчетности имеется	Контроль удовлетворитель-ный
Соответствует ли порядок  расчетов с подотчетными лицами Порядку  ведения кассовых операций в РФ, утвержденному Письмом ЦБ РФ от 04.10.93г. №18?	Порядок расчетов наличными  денежными средствами соответствует  законодательству	Контроль удовлетворитель-ный
Своевременно ли сдаются  авансовые отчеты в бухгалтерию  организации?	Сроки отчетности соблюдаются  и не противоречат законодательству	Необходимо усилить контрольные  функции
Проверяются ли авансовые  отчеты по форме и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка отчетов и прилагаемых  к ним документов?	Проверяются при отражении  подотчетных сумм в бухгалтерском  учете	Необходимо провести выборочную проверку
Используются ли типовые  формы первичных документов?	Соответствуют Постановлениям Госкомстата России от 05.01.04г. №1 и  от 01.08.01г. №55	Провести инспектирование  документов и арифметический контроль
Применяются ли специализированные компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами?	Используется программа 1С Бухгалтерия	Контроль удовлетворитель-ный
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между  юридическими лицами?	Расчет наличными не превышают  установленного лимита	Провести выборочный контроль
Какие документы ведутся  по аналитическому учету расчетов с  подотчетными лицами?	Ведутся ведомости аналитического учета	Провести инспектирование аналитического учета
Нарушаются ли сроки возврата подотчетных сумм и выдачи перерасхода?	Отсутствуют нарушения в  соблюдении сроков	Контроль удовлетворитель-ный
Правильно отражаются на счетах бухгалтерского учета по расчетам с  подотчетными лицами?	Порядок ведения бухгалтерского учета соответствует действующему законодательству	Провести тестирование записей  в соответствии с Планом счетов

 

 

 

По результатам опроса у аудитора, складывается определенное мнение о состоянии расчетов с  подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные  выводы по вопроснику позволяют ему  сделать основной вывод – о  том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен. В общем случае по результатам  опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с  подотчетными лицами.

 

Содержание общего плана  аудита  оформляется в виде таблицы. В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и  рисков аудита. Содержание общего плана  оформляется в виде таблицы.

 

 Таблица 2

Общий план аудита.

№ Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.Проверка соответствия  лиц, получающих наличные деньги  из кассы на хозяйственно- операционные  расходы, списку лиц, имеющих  на это право, утвержденному  руководителем предприятия.	1.04.08 -7.04.08	Агеева Н.В.
2.Проверка  получения  под отчет сумм денежных средств  лицами, не отчитавшимися по ранее  полученным авансам	10.04.08 –15.04.08	Агеева Н.В.
3.Проверка полноты оправдательных  документов по командировкам,  приложенных к авансовым отчетам.	18.04.08 -20.04.08	Агеева Н.В.
4. Проверка правильности  ведения аналитического учета  представительских расходов в  пределах и сверх норм;	21.04.08 -23.04.08	Агеева Н.В.
5.Проверка соответствия  записей в авансовых отчетах  и журнале- ордере № 7 «Расчеты  с подотчетными лицами».	25.04.08 -27.04.08	Агеева Н.В.

 

Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор  должен составить примерную программу  изучения документов в зависимости  от состояния данного раздела  учета на предприятии.

 

Разработка программы  проведения аудита включает этапы, аналогичные  тем, что и разработка и в общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур.

 

Объем аудита и последовательность осуществляемых аудиторских процедур проверки расчетов с подотчетными лицами представлены в табл.3. Аудиторская  процедура  - это определенный порядок  действий аудитора для получения  необходимых результатов на конкретном участке аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3

Объем аудита и аудиторские  процедуры проверки расчетов с подотчетными лицами

Объем аудита	Аудиторские процедуры
1. Аудит приказов руководителя  организации	1.1. Определение наличия  приказов руководителя организации  о закреплении подотчетных лиц,  отчетности по подотчетным суммам  и порядка выдачи подотчетных  сумм 1.2. Исследование приказов  по существу на соответствие  действующему законодательству
2.Аудит оформления первичных документов	2.1. Определение степени  унификации первичных документов  по учету расчетов с подотчетными  лицами 2.2. Проверка учета выдачи  и возврата подотчетных сумм 2.3. Проверка правильности  оформления авансовых отчетов  и приложенных к ним оправдательных  документов 2.4. Проверка правильности  документального оформления расходов
3. Аудит расчетов с  подотчетными лицами	3.1. Аудит выдачи подотчетных  сумм лицам, установленным приказом  руководителя организации 3.2. Аудит своевременности  отчетности по подотчетным суммам 3.3. Аудит законности операций  и остатков по подотчетным  суммам, числящимся в подотчете  работников организации
4.Аудит налогообложения расходов, произведенных через подотчетных лиц	4.1. Аудит правильности  применения налоговых вычетов  по НДС 4.2.Аудит правильности  и законности налогообложения  доходов, предоставленных работникам  в форме подотчетных сумм 4.3.Аудит законности и  правомерности отнесения расходов  для целей налогообложения налога  на прибыль
5.Аудит организации аналитического учета расчетов	5.1. Проверка достоверности  подотчетных сумм, отраженных в  аналитической ведомости по счету  71 5.2. Проверка наличия задолженности  по подотчетным суммам
6.Аудит достоверности сальдо по счету	6.1.Проверка правильности  отражения оборотов по счетам  и субсчетам в Главной книге  с аналогичными показателями  регистров синтетического и аналитического  учета