Аудит расчетов с бюджетом по НДС

Основным первичным  документами по учету налога на добавленную  стоимость на предприятии является счет – фактура. Порядок ведения  этих документов на исследуемом предприятии  соответствует установленному постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с изм. и доп. от 11.05.2006 №283).

Так как сумма выручки  от реализации товаров у ООО «Комплект» превышает два миллиона рублей в  месяц, налоговый период для данного  предприятия составляет месяц.

Положительной оценки заслуживает  тот факт, что на предприятии обеспечивается раздельный учет НДС по различным ставкам. Однако этот учет организуется только в обязательных налоговых регистрах и недостаточен для осуществления внутреннего контроля за налогообложением.

Организация аналитического учета к счету 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» была признана неудовлетворительной, поскольку не учитывает специфики деятельности предприятия (наличие экспортных операций).

Выявленные в ходе аудита нарушения законодательства в организации учета НДС в  ООО «Комплект» связаны исключительно с неправильным или неполным заполнением счетов-фактур как самим предприятием, так и поставщиками на приобретенные товары, работы и услуги. В некоторых счетах-фактурах отсутствуют отдельные обязательные реквизиты, подписи и расшифровки руководителя и главного бухгалтера организации, реализующей товары. Это является нарушением требований п. 5 ст. 169 Налогового кодекса и в случае налоговой проверки будет основанием для признания того, что ООО «Комплект», принявший такой НДС к вычету, необоснованно применяет налоговые вычеты по НДС. Кроме того, отмеченные факты являются нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Для совершенствования  системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС и минимизации  налогообложения ООО «Комплект» были рекомендованы следующие мероприятия:

- для организации раздельного учета НДС по различным ставкам разработать специальные налоговые регистры – ведомости;

- организовать аналитический  учет по счету 19 на отдельных  субсчетах и в ведомостях по  товарам, работам, услугам, используемым  для операций, облагаемых по ставке 18 %; по товарам, работам, услугам, используемым для операций, не облагаемых налогом; по товарам, работам, услугам, используемым для операций, как облагаемых, так и не облагаемых налогом.

- за базу распределения  НДС по товарам, работам, услугам,  которые напрямую невозможно распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями, выбрать общую стоимость отгруженных товаров за предыдущий налоговый период;

- горюче-смазочные материалы  приобретать по безналичному  расчету по договору с топливной  компанией, что обеспечит наличие счета-фактуры;

- оплачивать часть  командировочных расходов с расчетного  счета с целью получения счета-фактуры.

В работе была отмечена плохая организация налогового планирования на исследуемом предприятии. В частности, не производятся вычеты по НДС в части оплаченных командировочных расходов и горюче-смазочных материалов, приобретенных за наличный расчет на автозаправочных станциях. В общей сумме данные вычеты имеют довольно значительный размер, и исследуемое предприятие в итоге теряет возможность более эффективного использования данных денежных средств.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 16 апреля 2007 г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 24 июля 2007 г.)
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 03 ноября 2006 г.)
4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 2 февраля 2006 г.)
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 26 марта 2007 г.)
6. Правило (стандарт) № 3 Планирование аудита (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)
7. Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)
8. Правило (стандарт) № 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 18 сентября 2006 г.)
10. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 с изм. от 11 мая 2006 г.)
11. Приказ Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. № 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения»
12. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость (одобрено советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, от 21 - 22 октября 2003 г. протокол N 18)
13. Антоненко И.В. НДС - 2007 // Нормативные акты для бухгалтера. – 2007. - № 8. – С. 25-28
14. Базарова А. Реализация товаров по разным ставкам НДС // Аудит и налогообложение. – 2007. № 8. – С. 25-27
15. Барсуков Т. НДС с аванса: правила исчисления // Московский бухгалтер. – 2007. - № 7. – С. 35-36
16. Бехтерева Е.В. Налоговая отчетность. НДС // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 10. – С. 15-16
17. Бехтерева Е.В. НДС при поступлении и реализации товаров, оформление счетов-фактур, книги покупок и продаж // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 15. – С. 18-19
18. Борзаева П.В. Обсуждаем порядок исчисления налога на добавленную стоимость // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 9. – С. 35-36
19. Бунина А. НДС и еще раз НДС // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 4. – С. 25-28
20. Бурова Т. Вернем «заграничный» НДС // Расчет. – 2007. - № 8. – С. 35-36
21. Вовк Ю. Нюансы вычета по НДС // Расчет. – 2007. – 3 4. – С. 36-37
22. Галиакберова Л.З. ДС при осуществлении облагаемых и не облагаемых налогом операций // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 4. – С. 29-30
23. Грищенко М. Возмещение НДС экспортерами // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 7. – С. 31-33
24. Деменко А. НДС: жди перемен // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 7. – С. 25-29
25. Зарипов В.М. НДС всегда в цене? // Налоговед. – 2007. - № 5. – С. 16-18
26. Земскова Г. Налоговые ловушки для экспортера // Консультант. – 2007. - № 13. – С. 44-45
27. Каганова И. Проблемы раздельного учета НДС // Финансовая газета. -2007. - № 32. – С. 6
28. Камалова Е. Вычет по НДС: возвращение в бюджет // Московский бухгалтер. – 2007. - № 14. – С. 8-12
29. Камалова Е. Машина времени для НДС // Московский бухгалтер. – 2007. - № 12. – С. 16-18
30. Клокова Н.В., Соснаускене О.И. Операции, облагаемые НДС по ставке 0% // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 8. – С. 16-18
31. Клокова Н.В., Соснаускене О.И. Раздельный учет НДС // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 8. – С. 35-37
32. Клокова Н.В., Соснаускене О.И. Ошибки при исчислении НДС с авансовых платежей // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 8. – С. 25-26
33. Кондуков П.С. «Новый» порядок подтверждения нулевой ставки НДС для ряда налогоплательщиков остался прежним // Налоговед. – 2007. - № 5. – С. 28-29
34. Круглов С.Н. Налог на добавленную стоимость. Вычет НДС при несвоевременном получении достоверного счета-фактуры // Консультант бухгалтера. – 2007. - № 4. – С. 28-30
35. Кушнарева И.М. Порядок представления отчетности по НДС // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2007. - № 6. – С. 28-30
36. Ланина И.Б. Реквизиты счетов-фактур: особенности заполнения // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 5. – С. 28-30
37. Лебедев И.А. Надлежащий счет-фактура как основание для налогового вычета: российский опыт и международный подход // Ваш налоговый адвокат. – 2007. - № 5. – С. 41-42
38. Лермонтов Ю. Правомерность принятия к вычету сумм входного НДС при наличии ошибок в регистрах учета счетов-фактур // Финансовая газета. – 2007. - № 21. – С. 4
39. Лермонтов М.Ю. О результатах и перспективах реформирования НДС // Налоговед. – 2007. - № 5. – С. 28-29
40. Лермонтов Ю. НДС – 2008 // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 7. – С. 31-34
41. Лосенкова О. Проблемы возмещения экспортного НДС. Как защитить права экспортера? // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 8. – С. 34-35
42. Макаров А.С., Семин В.С. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС // Аудиторские ведомости. – 2006. - № 10. – С. 33-34
43. Маляренко Е. Девиз налоговиков: удержим НДС любой ценой! // Московский бухгалтер. – 2007. - № 11. – С. 41-42
44. Минаев Б.А. О проблемах в определении налоговой базы объектов обложения НДС // Налоговый вестник. – 2007. - № 4. – С. 13-18
45. Персикова И.С. Как экспортеру заполнить декларацию по НДС за июнь 2007 года // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 14. – С. 35-37
46. Персикова И.С. Заполнение налоговой декларации по НДС экспортерами в 2007 году // Налоговая политика и практика. – 2007. - № 2. – С. 16-18
47. Рябова Н.Д. Ноль или 18? Применение ставки НДС при экспорте услуг // Ваш налоговый адвокат. – 2007.- № 4. – С. 25-28
48. Сажина Т. Минфину не дает покоя НДС // Расчет. – 2007. - № 8. – С. 25-27
49. Сасов К.А. Некоторые аспекты соотношения частного и публичного права при взимании НДС // Ваш налоговый адвокат. – 2007. - № 4. – С. 31-34
50. Семенова А.И. Как исправить книгу покупок и книгу продаж / Налоговый учет для бухгалтера. – 2007. - № 6.- С. 25-28
51. Соколова И. Особенности уплаты НДС налоговыми агентами // Финансовая газета. – 2007. - № 18. – С. 14-16
52. Сухов А.Б. Хищение вычетов по НДС // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007. - № 11. – С. 31-34
53. Тасуев М. НДС: Типичные нарушения законодательства // Финансовая газета. – 2007. - № 14. – С. 35-37
54. Федорович В. Уплата НДС поквартально // Практический бухгалтерский учет. – 2007. - № 4. – С. 22-23
55. Чехарина З.А., Хромова М.Н. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник. – 2007. - № 6. – С. 17-18

Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС

Цель аудита расчетов организации  с бюджетом по НДС состоит в  выражении мнения аудитора о достоверности  статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, характеризующих состояние расчетов по НДС, о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации. При этом аудитор должен установить, соблюдаются ли аудируемым лицом нормативные акты, определяющие порядок формирования элементов налогообложения. По заданию хозяйствующего субъекта в качестве сопутствующей аудиту услуги аудиторами может осуществляться анализ вариантов налогообложения.

Согласно ст. 17 НК РФ к основным элементам налогообложения относятся: объект налогообложения; налоговая  база; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Выделение задач аудита расчетов хозяйствующих  субъектов по НДС по элементам  налогообложения не позволяет охватить все подлежащие аудиту ситуации, связанные с исчислением и уплатой НДС, а также освобождением от налогообложения. Более универсальным представляется подход к определению содержания аудита расчетов с бюджетом по НДС на основе классификаторов технико-экономической и социальной информации, прежде всего организаций и видов экономической деятельности, продукции.

Перечень организаций, деятельность которых согласно действующему законодательству связана с формированием объекта  обложения НДС либо предполагает освобождение от НДС, включает:

- ассоциации, союзы, объединения,  общественные, религиозные организации  и иные некоммерческие организации;

- банки и иные кредитные организации;

- ветеринарные организации;

- государственные органы и организации;

- дорожное хозяйство;

- жилищно-коммунальное и обслуживающие хозяйства;

- игорный бизнес;

- издательства, средства массовой  информации;

- иностранные лица, международные  организации, организации с иностранными  инвестициями;

- культурно-просветительные организации;

- медицинские организации;

- научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические организации;

- образовательные учреждения;

- организации связи;

- организации природопользования;

- производственные организации;

- сельскохозяйственные и охотохозяйственные  организации;

- организации социального обеспечения;

- страховые организации;

- строительные организации;

- субъекты малого предпринимательства;

- торговые, заготовительные, снабженческие,  сбытовые, оптовые организации;

- транспортные организации;

- энергоснабжение;

- прочие организации.

В процессе аудита расчетов с бюджетом по НДС экономических субъектов, признаваемых плательщиками этого  налога, аудитору следует:

- проанализировать учетную политику  аудируемой организации в целях  обложения НДС;

- проверить правильность формирования элементов НДС по видам расчетов между хозяйствующими субъектами, договорам гражданско-правового характера, видам деятельности и хозяйственных операций;

- установить правильность отражения  расчетов по НДС на счетах  и в регистрах бухгалтерского  учета; сформулировать выводы о правильности исчисления и уплаты НДС в целом за налоговый период, достоверности налоговой отчетности и статей бухгалтерской отчетности по НДС.

При анализе учетной политики организации  в целях обложения НДС аудитором  устанавливается наличие в ней положений в части ведения раздельного учета по видам деятельности и операций; выбора налогового периода согласно ст. 163 НК РФ; признания момента определения налоговой базы. Раздельному учету подлежат объекты, облагаемые НДС, в том числе по различным ставкам, освобождаемые от данного налога, облагаемые заменяемыми НДС видами налогов; товары, перемещаемые через таможенную территорию Российской Федерации; операции, осуществляемые на территории Российской Федерации и вне ее, а также за счет целевого бюджетного финансирования.

Состав включаемых в программу  аудита процедур по существу, направленных на получение аудиторских доказательств  достоверности бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности, как  известно, определяется особенностями  проверяемых операций, предпосылками подготовки (критериями достоверности) бухгалтерской отчетности, планируемыми уровнями существенности и аудиторского риска, методами аудиторской деятельности, доступной аудитору информацией. Для аудита расчетов с бюджетом по НДС используются главным образом приемы проверки соблюдения нормативных актов при формировании элементов налогообложения, приемы прослеживания и подтверждения, а также синтаксического (формального) контроля заполнения документов, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Рассмотрим подробнее процедуры  аудита НДС при использовании  различных форм расчетов и некоторых  договорных отношений между хозяйствующими субъектами, а также порядок проверки исчисления и уплаты НДС, отражения  расчетов по НДС в учете и отчетности.

В таблице систематизированы основные процедуры аудита формирования элементов НДС по таким способам расчетов, как оплата в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, расчеты с использованием ценных бумаг, при натуральных формах оплата труда, новации долга, отступном.

Процедуры аудита формирования элементов  НДС

по способам расчетов

Планируемые  процедуры	Источники аудиторских доказательств
	Нормативные   документы	Документы   хозяйствующего субъекта
Оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) передачи имущественных прав
П 101-1. Нормативная проверка момента  определения налоговой базы НДС  и момента ее определения с  учетом полученных экспортерами платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)	Пункт 9 ст. 167 НК РФ	Контракт, выписка банка, документ, подтверждающий длительность производственного  цикла изготовления реализуемых  на экспорт товаров, работ, услуг
П 101-2. Обоснование освобождения от НДС платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев	Пункт 13 ст. 167 НК РФ	Контракт, выписка банка, документ, подтверждающий длительность производственного  цикла изготовления реализуемых  на экспорт товаров, работ, услуг
П 101-3. Нормативная проверка налоговой  базы НДС с учетом платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории Российской Федерации	Пункт 1 ст. 154 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ	Выписка банка, расчетные документы
П 101-4. Нормативная проверка вычетов  НДС при платежах в счет предстоящих  поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг на территории Российской Федерации	Пункты 5, 8 ст. 171, п. п. 4, 6 ст. 172 НК РФ	Счета-фактуры от продавцов при  приобретении товаров (работ, услуг),   документы, подтверждающие фактическую уплату налога
П 101-5. Нормативная проверка заполнения и регистрации счетов-фактур по перечисленным и полученным предварительным платежам и при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет предварительных платежей	Пункты 9, 13, 18, 20 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, в ред. от 11.05.2006 N 283 (далее - Правила)	Счета-фактуры, расчетные документы, книга покупок и книга продаж
Расчеты с использованием ценных бумаг
П 102-1. Нормативная проверка налоговых  вычетов покупателя при оплате товаров (работ, услуг) путем передачи векселя (собственного или полученного в  обмен на собственный)	Пункт 2 ст. 172 НК РФ	Бухгалтерская справка, счета-фактуры, расчетные документы
П 102-3. Нормативная проверка налоговой  базы при получении процента (дисконта) по облигациям и векселям в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) в части, превышающей ставку рефинансирования Банка России в периодах, за которые производится расчет процента	Подпункт 3 ст. 162 НК РФ	Бухгалтерская справка, счета-фактуры
П 102-4. Нормативная проверка регистрации  счетов-фактур получателем процентов по векселю в книге продаж	Пункт 19 Правил	Счета-фактуры, книга продаж
П 102-5. Нормативная проверка регистрации  документов строгой отчетности в  книге продаж	Пункт 21 Правил	Документы строгой отчетности, книга  продаж
Натуральная оплата труда
П 103-1. Нормативная проверка налоговой  базы НДС при натуральной оплате труда	Пункт 2 ст. 154, пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ	Расчетная ведомость по оплате труда, журнал-ордер по субсчету 90-1 "Выручка"
Новация долга, отступное
П 104-1. Нормативная проверка налоговой базы НДС при новации долга, отступном	Пункт 1 ст. 146 НК РФ	Договор новации долга, соглашение об отступном