Аудит основных средств и нематериальных активов

Так как срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией только один раз - при принятии объекта к бухгалтерскому учету - то изменять этот срок в период его эксплуатации нельзя.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Подготовка и планирование аудита основных средств и нематериальных активов ОАО «Корт»

3.1.План и программа  аудита основных средств ОАО  «Корт»

 

ОАО «Корт» является  акционерным обществом открытого типа. Участники  акционерного  общества (акционеры) не  отвечают по его обязательствам  и  несут  риск  убытков, связанных  с  деятельностью  общества, в пределах  стоимости  принадлежащих им акций.

ОАО «Корт» занимается  продажей компьютеров, комплектующих к ним, оргтехники и расходных материалов к ней, кондиционеров, телефонов  и  мини  АТС, а также осуществляет  техническое  обслуживание, сборку,  установку  и  гарантирует  ремонт данной техники.

Численность работников предприятия составляет 102 человеа.

Организация ОАО «Корт» состоит из отделов: отдела продаж  техники, отдела  технического  обслуживания  сервиса, отдела маркетинга и финансово-аналитического отдела. Каждый отдел  имеет своего  руководителя, которые являются партнерами по бизнесу, а также бухгалтера.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств (ПБУ 6/01)», утвержденный приказом Минфина России от 30.03. 2001 г. № 26 н. Основные средства учитываются сроком полезного использования более 12 месяцев без ограничения стоимости в соответствии с единой типовой классификацией, в которой они группируются по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности и использованию. Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств: объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (дорожного хозяйства и т.п.); земельным участкам; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Выбытие объектов основных средств в ОАО «Корт» может происходить в следующих случаях:

• в порядке купли-продажи;
• в безвозмездном порядке;
• в качестве вклада в уставный капитал;
• в результате ликвидации.

Для оформления операций по движению основных средств в ОАО «Корт» предусмотрены первичные учетные документы:

• акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма  ОС-1);
• акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3);
• акт на списание основных средств (форма N ОС-4) (кроме автотранспорта);
• акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а);
• инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6);
• акт о приемке оборудования (форма N ОС-14);
• акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16);
• акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15);

При принятии организацией объекта основных средств на учет ему присваивается инвентарный номер независимо от дальнейшей формы его использования - эксплуатация, запас или передача в аренду. Инвентарный номер не изменяется в течение всего срока службы объекта. При списании с баланса инвентарный номер данного объекта не присваивается новому объекту в течение следующих пяти лет.

Ликвидация объектов основных средств производится при участии постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая назначается приказом руководителя организации и выполняет следующие функции:

• рассмотрение результатов инвентаризации имущества и обязательств организации и представление предложений по распределению ее итогов руководителю организации;
• участие в ликвидации объекта основных средств (осмотр объекта и установление его непригодности; установление причин его списания);
• выявление лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта;
• определение возвратных материалов и их оценка;
• контроль за изъятием из списанного объекта цветных и драгоценных металлов;
• подписание акта на списание основных средств формы N ОС-4 "Акт на списание основных средств" или N ОС-4а "Акт на списание автотранспортных средств").

 В ходе аудита выборочной  проверке подверглись Главная  книга, аналитические ведомости  по счетам 01, 02, инвентарные ведомости  и карточки инвентарного учета, первичные документы (унифицированные  формы) по движению основных средств, баланс и формы бухгалтерской  отчетности, распорядительные документы  руководства.

План аудита основных средств и нематериальных активов

• Проверяемая организация: ОАО «Корт».
• Период аудита: 1.02.14. - 27.02.14 г.
• Проверяемый период: 1.01.13 – 31.12.13 г.
• Количество человеко-часов: 400.
• Аудитор: Репникова Д.С.
• Планируемый аудиторский риск: 3%.
• Планируемый уровень существенности: 5%.

 

 

Таблица 1.3. 

План аудиторской проверки ОАО «Корт»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1. Решение организационных  вопросов.	1.02.14-2.02.14	Репникова Д.С.
2. Проверка соблюдения  законодательства	3.02.14-5.02.14	Репникова Д.С.
3. Проведение инвентаризации	6.02.14 - 14.02.14	Репникова Д.С.
4. Проверка поступления, выбытия основных средств.	14.02.14-18.02.14	Репникова Д.С.
5. Проверка правильности  начисления амортизации	18.02.14-22.02.14	Репникова Д.С.
6. Проверка проводок и  первичной документации	22.02.14 - 26.02.14	Репникова Д.С.
7. Составление и предоставление  аудиторского заключения	27.02.14	Репникова Д.С.

 

Руководитель аудиторской фирмы, имеющий право подписи аудиторских заключений от его имени: (подпись) Руководитель аудиторской группы: Репникова Д.С.

Программа аудита основных средств и НМА

 

• Проверяемая организация: ОАО «Корт»
• Период аудита: 1.02.14г. – 27.02.14 г.
• Проверяемый период: 1.01.13 – 31.12.13 г.
• Количество человеко-часов: 400.
• Аудитор: Репникова Д.С.
• Планируемый аудиторский риск: 3%.
• Планируемый уровень существенности: 5%.

 

 

Таблица 1.4.

Программа аудиторской проверки ОАО «Корт»

Перечень аудиторских процедур	Период проведений	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1. Решение общих вопросов  организации:   1 .1 . Сбор общих сведений  о клиенте 1.2. Описание состояния  и постановку        бух. Учета  и внутреннего контроля   1.3. Описание компьютерной  системы 1.4. Предварительный обзор  баланса 1.5. Согласование организационных  вопросов. 1.6. Утверждение графика  проведения        аудита   1.7. Сверка Гл. книги и  баланса	1.12.14 -2.12.14г.	Репникова Д.С.	Устав, Учредительные документы   Приказ по Учётной политике Паспорт ЭВМ Баланс Ф. №1     Протоколы совместного заседания Гл. книга, баланс Ф.№1
2. Проверка соблюдения  законодательства     2.1. Проверка построения  учёта основных средств и НМА     2.2. Проверка изменений  в учёте по сравнению с предыдущим годом	2.02.14- 6.02.14г.	Репникова Д.С.	ПБУ Гражданский кодекс Инструкции, приказы нормы амортизации Постановления
3. Проведение инвентаризации   3.1. Проверка последней инвентаризации и её результаты 3.2. Ознакомиться с материалами переоценки основных средств и их отражение в учёте 3.3 Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию по списанию основных средств; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответственности.	6.02.14-14.02.14,г.	Репникова Д.С.		Акты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы, договора на материальную ответственность

 

Продолжение Таблицы 1.4.

 

Перечень аудиторских процедур	Период проведений	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
4. Проверка поступления и выбытия основных средств.   4.1. Учёт поступления 4.2. Учёт выбытия 4.3. Учёт ремонта 4.4. Учёт арендованных основных  средств. 4.5. Учёт НМА	14.02.14 - 18.02.14г.	Репникова Д.С.	Первичная документация на поступление, перемещение, выбытие и ремонт
5. Проверка правильности начисления амортизации 5.1. Учёт износа основных средств 5.2. Соблюдение норм амортизации.	8.02.14 - 22.02.14 г.	Репникова Д.С.	Расчёт амортизации, Инструкция по нормам амортизации
6. Проверка правильности  проводок и сверка первичной документации с регистрами синтетического и аналитического учёта	22.02.14 - 26.02.14 г.	Репникова Д.С.	Главная книга Инвентаризационные описи, акты, ведомости.
7. Составление и предоставление аудиторского заключения. 7.1. Написать в 2-х экз. 7.2. Ознакомление работников с  черновиком 7.3. Подписание заключения и вручение клиенту	27.02.14 г.	Репникова Д.С.	Черновик аудиторского заключения, новые записи, копии документов и т. д.

 

Руководитель аудиторской фирмы:_________________

 

Руководитель аудиторской группы:________________

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Проведение  аудиторской  проверки ОАО «Корт»

 

Проверка сохранности и использования основных средств и нематериальных активов за период с 01.01.2013 – 31.12.2013 г.

В ходе проведения аудита были проверены:

• правильность использования унифицированных форм учета для учета основных средств;
• правильность выделения единиц учёта;
• соответствие суммарной стоимости основных средств, указанных в инвентарных карточках или книгах, стоимости основных средств, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства»;
• соответствие условий хранения технической документации требованиям п. 41 Приказа Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н (в бухгалтерии или по месту эксплуатации объектов);
• наличие актов приёмки-передачи на все вводимые объекты.

По результатам проверки имеются следующие замечания:

В ходе проверки документального оформления и отражения в учете хозяйственных операций по выбытию объектов основных средств за проверяемый период, отмечены случаи отсутствия первичных учетных документов, подтверждающих обоснованность сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета. Так, например, в регистре под названием «Проводка № 20» за май 2013 года сделана следующая запись «списать системный блок» и указана корреспонденция по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «основные средства» на сумму 17 888 руб.; дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 на сумму 3 862 руб. Аналогичная запись сделана в октябре 2013 года.

Отсутствие первичных документов, подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций в соответствии со статьями 9 и 10 федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ не позволяет подтвердить обоснованность произведенных записей в регистрах бухгалтерского учета, и как следствие ведет к искажению показателей финансовой отчетности организации. Кроме того, данный факт свидетельствует о несовершенстве системы внутреннего контроля за сохранностью объектов основных средств. 

 Проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению, выбытию и начислению амортизации основных средств и нематериальных активов

В ходе аудита проверялась правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств:

• в порядке купли-продажи;
• в безвозмездном порядке;
• в качестве вклада в уставный капитал;
• в результате ликвидации.

По результатам проверки имеются следующие замечания:

В ходе проверки установлено, что хозяйственные операции по выбытию объектов основных средств отражались на счетах бухгалтерского учета корреспонденциями, противоречащими требованиям Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №56 (с изм. и доп.).

 В частности, выбытие объектов основных средств отражалось следующими записями:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 01 «Основные средства» - отражалась первоначальная стоимость выбывающего объекта

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - отражалась сумма начисленной амортизации.