Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

     К нематериальным активам  не относятся и не являются объектами начисления амортизации:

• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду;
• не законченные и/или не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы;
• финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях;
• организационные расходы, являющиеся таковыми в соответствии с законодательством;
• деловая репутация организации (гудвилл).

     На  основании полученной информации проверяется  обоснованность отражения начисленных амортизационных отчислений на со ответствующих счетах бухгалтерского учета согласно особенностям, приведенным в Приложении 1 к Инструкции № 37/18/6. Порядок начисления амортизационных отчислений при изменении условий функционирования амортизируемого имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

     В ходе проверки необходимо учитывать  следующие особенности.

     Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При отсутствии в них указания на время использования (срок службы) эти сроки устанавливаются по решению комиссии:

• по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации;
• по объектам права промышленной собственности, за исключением перечисленных в Инструкции № 37/18/6, - на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации;
• по другим объектам нематериальных активов - на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации.

     Нижняя  и верхняя границы диапазона  срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года.

     Наибольший срок полезного использования, которому соответствует наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства.

     Наименьший  срок, полезного использования, которому соответствует наибольшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей отдельных видов производства [4, стр. 81].

     При вводе в эксплуатацию отдельных  объектов основных средств и нематериальных активов, амортизацию по которым предполагается начислять производительным способом, по решению комиссии исходя из технических характеристик устанавливается ресурс каждого объекта - количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое  в соответствии с технической документацией может быть вы- пущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок полезного использования данного объекта.

     Затем проверяются операции по выбытию  нематериальных активов и  налогообложению, связанному с их выбытием.

     Все проверяемые операции уточняются на соответствие показателей  статистической, налоговой и бухгалтерской отчетности, синтетического  и аналитического учета нематериальных активов.

     В последнее время отечественными организациями активно используются интернет-ресурс, товарные знаки и знаки обслуживания.

     В связи с этим следует учитывать, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с управлением производством, в том числе затраты на оплату за регистрацию доменного имени в домене ВУ, организационно-техническую поддержку функционирования домена, создание и обновление web -сайта (подп. 3.13.12 Основных положений по составу затрат). Следовательно, на этот аспект необходимо обратить особое внимание, поскольку он может повлечь налоговые последствия и привести к санкциям.

     В отношении товарного знака и  знака обслуживания устанавливается  наличие документа, подтверждающего  права правообладателя, полученного  в Национальном центре интеллектуальной собственности (далее - патентный орган) по регистрации товарного знака.

     За  регистрацию товарных знаков взимается  пошлина. При уплате пошлин за регистрацию  товарного знака следует руководствоваться  Указом Президента Республики Беларусь «О патентных пошлинах» от 24.08.2006 № 513 (далее - Указ о патентных пошлинах). Патентный орган согласно ст. 27 Закона о товарных знаках принимает к рассмотрению заявки на регистрацию товарных знаков, проводит по ним экспертизу, выдает свидетельства, действующие на всей территории Республики Беларусь, в пределах своей компетенции осуществляет контроль за соблюдением законодательства в области охраны товарных знаков, обобщает практику и дает разъяснения по его применению, оказывает по перечисленным вопросам методическую помощь и услуги заинтересованным юридическим и физическим лицам.

     В соответствии с п. 2 Правил рассмотрения заявки на регистрацию товарного  знака и знака обслуживания, утвержденных постановлением Государственного патентного комитета Республики Беларусь от 31.08.2001 № 3 (с изм. от 11.05.2009 № 10) (далее - Правила № 3) срок проведения предварительной экспертизы составляет 2 месяца с даты подачи заявки в патентный орган. По результатам проведения предварительной экспертизы возможно несколько вариантов.

     При установлении соответствия заявленного  обозначения требованиям, предусмотренным ст. 4 и п. 1 ст. 5 Закона о товарных знаках, для всех товаров и/или услуг, указанных в перечне товаров и/или услуг, представленном заявителем, выносится решение о регистрации товарного знака для всех товаров и/или услуг, указанных в этом перечне (п. 53 Правил № 3).

     После регистрации владелец товарного  знака согласно ст. 1019 Гражданского кодекса Республики Беларусь имеет  исключительное право использовать товарный знак и распоряжаться им, а также право запрещать использование  товарного знака другим лицам.

     На  основании п. 3 ст. 2 Закона о товарных знаках право на товарный знак охраняется государством. На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство. Свидетельство на товарный знак удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве, и содержит изображение товарного знака. Именно это свидетельство является основанием для ввода объекта нематериального актива в эксплуатацию и оформления типовой формы НА-1, что и устанавливается в ходе проверки.

     Согласно  п. 1 ст. 13 Закона о товарных знаках регистрация  товарного знака действует в  течение 10 лет с даты подачи заявки в патентный орган. Значит, нормативный срок службы такого объекта нематериального актива как товарный знак и нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии [3].

     Организация согласно п. 41 Инструкции о порядке  амортизации вправе установить нелинейный способ начисления амортизации применительно к нематериальным активам (за исключением фирменных наименований и товарных знаков). Начисление амортизации по товарным знакам производится только линейным способом.

     Включать  амортизацию в состав расходов необходимо с 1-го числа месяца, который следует за месяцем выдачи свидетельства и принятия его к бухгалтерскому учету. При расчете срока полезного использования учитывают и то время, которое потрачено на получение свидетельства. Следовательно, 10 лет уменьшают на то время, в течение которого шло оформление документов.

     Список  использованных источников 
 

1. Временный республиканский классификатор  основных средств и нормативные сроки их службы, утвержденный постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 № 186 (с изм. от 07.09.2004 № 208);
2. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 № 3321-ХИ (с изм. от 26.12.2007 № 302-3);
3. Закон Республики Беларусь «О товарных знаках и знаках обслуживания» от 05.02.1993 № 2181-XII (с изм. от 07.05.2007 № 211-3);
4. Лемеш В.Н. Ревизия и аудит. Практикум: учеб. пособие/В.Н. Лемеш. – 2-е изд., доп. и перераб. – Минск: Изд-во Гревцова, 2010. – 424 с.
5. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» от 23.03.2004 № 41 (с изм. от 11.12.2008 № 187);
6. Постановление Совета Министров Республики Беларусь «О порядке оценки и учета объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» от 19.03.1998 №435 (с изм. от 26.12.2007 №302-3)
7. Указ Президента Республики Беларусь «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» от 20.10.2006 № 622 (с изм. от 27.02.2009 № 116);
8. Указ Президента Республики Беларусь «О некоторых вопросах распоряжения имуществом, находящимся в коммунальной собственности» от 16.11.2006 № 677;
9. Указ Президента Республики Беларусь «О порядке распоряжения государственным имуществом» от 14.09.2006 № 575 (с изм. от 07.05.2009 № 238);
10. Указ Президента Республики Беларусь «Об упорядочении использования зданий, сооружений и иных помещений, находящихся в государственной собственности» от 04.01.1996 № 9 (с изм. от 18.11.2008 № 627);